Sentenza del 27/05/2016 n. 10962 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il diniego di condono richiesto dal contribuente ai sensi dell'art. 9 della legge n. 289 del 2002 per gli anni dal 1997 al 2002. L'Ufficio aveva negato il condono perché nella dichiarazione era stata omessa l'annualità 2000, successivamente indicata dal contribuente mediante un'istanza di autoliquidazione della maggiore imposta, degli interessi e delle sanzioni. L'Agenzia delle Entrate ha contestato la decisione della CTR sostenendo che non fosse applicabile il principio di conservazione degli atti previsto dall'art. 1367 c.c., che l'omissione non fosse giustificabile come errore materiale o scusabile e che la successiva istanza di autoliquidazione non potesse sanare l'omessa dichiarazione integrativa.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. La CTR aveva fondato la propria decisione anche sull'accertamento decisivo dell'esistenza di un errore materiale, consistente nella discordanza tra la volontà del contribuente e la sua manifestazione materiale. Tale autonoma motivazione non era stata specificamente impugnata dall'Agenzia. Secondo il principio della pluralità di rationes decidendi, quando una sentenza è sorretta da motivazioni autonome e sufficienti, è necessario censurarle tutte; diversamente, la motivazione non impugnata mantiene ferma la decisione. Le spese sono state compensate per la peculiarità della fattispecie.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, art. 9

  Disciplina il condono fiscale cui il contribuente aveva aderito per più annualità. Nel caso concreto, l'omissione di una annualità è stata ritenuta riconducibile a un errore materiale e non automaticamente ostativa al condono.

• Art. 1367 del codice civile

  Prevede il principio di conservazione degli atti giuridici, secondo cui l'atto deve essere interpretato nel senso in cui possa produrre effetti anziché in quello in cui non ne produca. La CTR ne ha ritenuto applicabile il principio anche in ambito tributario.

• Decreto-legge n. 143 del 2003

  È stato richiamato dalla CTR quale fonte che consentirebbe la correzione di errori materiali nell'ambito della procedura di condono.

• Art. 378 del codice di procedura civile

  Disciplina il deposito della memoria in prossimità dell'udienza di discussione in Cassazione; il contribuente se ne è avvalso per chiedere l'inammissibilità del ricorso.

• Principio della pluralità di rationes decidendi

  Se una decisione è sostenuta da più motivazioni autonome e sufficienti, il ricorso deve contestarle tutte. L'omessa impugnazione anche di una sola motivazione rende inammissibili le censure sulle altre, perché la motivazione non contestata è da sola idonea a mantenere ferma la decisione.

Massime di principio

• Nel giudizio di cassazione occorre impugnare specificamente ogni autonoma ragione posta a fondamento della decisione; contestare solo alcune motivazioni non è sufficiente.
• Quando una sentenza contiene una motivazione non censurata che, da sola, giustifica il risultato, il ricorso può essere dichiarato inammissibile per carenza di interesse, anche se le altre censure fossero teoricamente fondate.
• In materia di condoni fiscali, una mera omissione formale o un errore materiale relativo a una singola annualità può essere valutato alla luce dell'effettiva volontà del contribuente e delle norme che consentono la correzione degli errori, purché tale valutazione sia adeguatamente motivata.
• Il principio di conservazione degli effetti dell'atto può orientare l'interpretazione anche in ambito tributario quando consenta di valorizzare la volontà effettiva del contribuente e di evitare che un errore meramente materiale determini automaticamente la perdita del beneficio.
• La decisione non stabilisce in via generale che ogni omissione di annualità sia sanabile: la conclusione dipende dall'accertamento concreto dell'errore materiale, dalla disciplina applicabile e dalla tempestività e idoneità degli atti correttivi.