Sentenza del 25/09/2017 n. 3827 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la tassazione di un contratto preliminare di dazione in pagamento contenente una ricognizione di debito e una condizione sospensiva. Il ricorrente contestava l'applicazione dell'imposta proporzionale dell'1% prevista per gli atti dichiarativi, sostenendo che il riconoscimento del debito fosse causalmente collegato alla disposizione solutoria e che la condizione sospensiva si estendesse a tutte le statuizioni contrattuali, con conseguente differimento dell'imposizione.

La decisione

La tesi del ricorrente è stata respinta. La ricognizione di debito è stata qualificata come negozio unilaterale, ricettizio e di natura dichiarativa, con autonoma rilevanza ai fini dell'imposta di registro, anche se i suoi effetti sostanziali sono limitati al piano processuale. Essa non costituisce un elemento necessario della disposizione solutoria e può mancare senza incidere sulla validità del contratto. Pertanto, alla ricognizione del debito si applica autonomamente l'aliquota dell'1% prevista dall'art. 3 della Tariffa, Parte I, allegata al d.P.R. 131/1986. La condizione sospensiva riguarda invece soltanto la modalità di estinzione dell'obbligazione e non il riconoscimento del debito.

Norme richiamate

• Art. 3 della Tariffa, Parte I, allegata al d.P.R. 131/1986

  Aliquota dell'1% per gli atti di natura dichiarativa.

  La norma è applicabile alla ricognizione di debito, considerata una dichiarazione negoziale autonoma e dotata di rilevanza propria ai fini dell'imposta di registro.

• d.P.R. 131/1986 - disciplina dell'imposta di registro

  La tassazione deve essere determinata considerando la natura e l'autonomia delle singole disposizioni contenute nell'atto, senza attribuire automaticamente alla condizione sospensiva un effetto esteso a tutte le clausole contrattuali.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, le diverse disposizioni contenute in un unico contratto possono essere tassate autonomamente quando presentano una propria funzione e rilevanza giuridica.
• La ricognizione di debito, pur producendo principalmente effetti processuali e probatori, mantiene natura dichiarativa e può essere assoggettata all'imposta prevista per gli atti dichiarativi.
• Il riconoscimento del debito non viene necessariamente assorbito dalla disposizione solutoria: se è autonomamente configurabile, deve essere valutato e tassato separatamente.
• Una condizione sospensiva opera soltanto sulle obbligazioni o sulle disposizioni cui è effettivamente riferita; non si estende automaticamente a ogni clausola dello stesso contratto.
• Per stabilire il momento e la misura della tassazione occorre analizzare il contenuto concreto dell'atto, distinguendo le dichiarazioni ricognitive dalle pattuizioni dirette all'estinzione dell'obbligazione.