Sentenza del 16/04/2019 n. 2410 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’applicazione dell’esenzione o del regime agevolativo previsto dall’art. 148 del D.P.R. 917/1986 (TUIR) alle associazioni senza fini di lucro. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che la natura associativa e l’assenza di finalità lucrative fossero sufficienti a escludere il prelievo fiscale. La decisione chiarisce invece che gli enti associativi non godono di un’immunità fiscale automatica: anche un’associazione senza scopo di lucro può svolgere attività oggettivamente commerciale. Pertanto, l’associazione deve dimostrare concretamente la sussistenza di tutti i presupposti richiesti per il regime agevolativo.

Norme richiamate

• D.P.R. 917/1986 (TUIR), art. 148

  La norma disciplina il trattamento fiscale delle attività svolte dagli enti associativi e consente il regime agevolativo solo quando siano concretamente dimostrati i presupposti richiesti. La qualifica di associazione senza fini di lucro, da sola, non determina l’esenzione automatica.

Massime di principio

• La natura non lucrativa o associativa di un ente non comporta automaticamente l’esenzione da ogni imposta.
• Anche gli enti senza scopo di lucro possono svolgere attività fiscalmente considerate commerciali, in base alle modalità concrete di esercizio.
• L’onere di provare i requisiti per beneficiare di un’esenzione o di un regime agevolativo grava sul contribuente che lo invoca.
• In caso di controllo fiscale, è necessario conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare la reale natura delle attività, il rispetto delle clausole statutarie e la sussistenza dei requisiti previsti dall’art. 148 TUIR.
• Le agevolazioni fiscali devono essere interpretate in relazione ai presupposti sostanziali previsti dalla legge e non possono essere riconosciute sulla base della sola denominazione o forma giuridica dell’ente.