Sentenza del 02/12/2015 n. 24506 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva rideterminato, per l'anno d'imposta 1998, il reddito professionale e il volume d'affari del contribuente applicando i parametri fiscali previsti dalla legge. Il contribuente ha contestato, tra l'altro, la legittimità dell'accertamento per mancata instaurazione del contraddittorio preventivo, sostenendo che l'invito era stato inviato a un indirizzo non più utilizzato per l'attività professionale, consegnato a un soggetto diverso e senza prova del contenuto della raccomandata.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili diversi motivi per mancato rispetto dell'art. 366-bis c.p.c., ma ha accolto i motivi relativi all'omesso o irregolare contraddittorio preventivo. Ha stabilito che l'accertamento basato su parametri o studi di settore richiede, a pena di nullità, l'effettivo invito del contribuente al contraddittorio e che l'Amministrazione deve provare sia l'invio sia il recapito dell'invito e il suo contenuto. Poiché la raccomandata era stata recapitata a un indirizzo diverso dalla residenza e dalla sede professionale, a persona diversa dal contribuente e senza prova del contenuto, la sentenza d'appello è stata cassata con rinvio ad altra sezione della Commissione tributaria regionale della Sicilia. Le ulteriori censure del contribuente e il ricorso incidentale dell'Agenzia sono rimasti assorbiti.

Norme richiamate

• Legge n. 549 del 1995, art. 3, commi 181 e 183

  Prevede l'utilizzo dei parametri per la ricostruzione presuntiva dei ricavi o compensi dei lavoratori autonomi e delle imprese.

• D.P.R. n. 195 del 1999, art. 4

  Disciplina l'applicazione dei parametri utilizzati dall'Amministrazione finanziaria per l'accertamento dei compensi.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente l'accertamento analitico-induttivo del reddito, ma nel caso di parametri l'esito presuntivo deve essere corroborato dal contraddittorio con il contribuente.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54, comma 2

  Regola la rettifica della dichiarazione IVA mediante elementi presuntivi, il cui utilizzo deve rispettare le garanzie procedimentali applicabili.

• Codice civile, art. 2697

  Pone a carico dell'Amministrazione la prova dei fatti costitutivi della pretesa e, in questo caso, la prova dell'invio e del recapito dell'invito al contraddittorio.

• Codice civile, art. 1335

  La presunzione di conoscenza degli atti recettizi opera quando la comunicazione è giunta all'indirizzo del destinatario.

• Legge n. 146 del 1998, art. 20, e Legge n. 890 del 1982, art. 14

  Consentono agli uffici finanziari la notificazione diretta a mezzo posta degli atti fiscali; la notificazione semplificata presuppone comunque l'invio all'indirizzo corretto del destinatario.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Richiedeva, per i ricorsi per cassazione proposti all'epoca, la formulazione di un quesito di diritto o di una sintesi del fatto controverso per i motivi relativi alla motivazione; la mancata formulazione comporta l'inammissibilità.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Riguarda l'obbligo di motivazione degli atti tributari, questione rimasta assorbita dopo l'accoglimento della censura sul contraddittorio.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 17

  Consente, in determinate ipotesi, l'irrogazione immediata delle sanzioni con l'atto di accertamento; la relativa questione è rimasta assorbita.

Massime di principio

• Quando l'accertamento fiscale è fondato su parametri o studi di settore, lo scostamento dai valori standard non è sufficiente da solo: l'Amministrazione deve instaurare un contraddittorio preventivo con il contribuente.
• L'Amministrazione deve dimostrare concretamente l'invio e il recapito dell'invito al contraddittorio, nonché il suo contenuto, soprattutto quando il contribuente ne contesta la ricezione.
• La comunicazione deve essere inviata a un indirizzo riconducibile al domicilio o alla sede effettiva del destinatario; il recapito presso un vecchio indirizzo e a una persona diversa non garantisce automaticamente la conoscenza dell'atto.
• La mancata prova di un contraddittorio regolarmente instaurato può determinare la nullità dell'accertamento basato esclusivamente su parametri o studi di settore.
• In Cassazione i motivi devono rispettare rigorosamente i requisiti processuali applicabili al momento del deposito, inclusa l'eventuale formulazione del quesito di diritto o della sintesi del fatto controverso.
• L'accoglimento della censura procedimentale può rendere assorbite le contestazioni sul merito del reddito ricostruito, sulle sanzioni, sulla decadenza e sugli altri aspetti dell'accertamento.