Sentenza del 03/12/2015 n. 5260 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità di detrarre un credito IVA maturato nell'anno precedente nonostante l'omessa presentazione della relativa dichiarazione IVA. Il principio affermato è che l'omissione dichiarativa, da sola, non determina la perdita del diritto alla detrazione, purché il credito sia effettivamente maturato secondo le regole sostanziali e venga riportato e indicato nella dichiarazione IVA dell'anno successivo.

Norme richiamate

• Articolo 19 del d.P.R. 633/1972

  Disciplina il diritto alla detrazione dell'IVA assolta sugli acquisti, che dipende dalla sussistenza dei presupposti sostanziali del credito.

• Articolo 19-bis del d.P.R. 633/1972

  Riguarda i criteri e i limiti di detraibilità dell'IVA, da verificare ai fini della spettanza del credito.

• Articolo 19-bis.1 del d.P.R. 633/1972

  Prevede regole specifiche per la detrazione dell'IVA relativa a determinate categorie di beni e servizi.

• Articolo 30 del d.P.R. 633/1972

  Disciplina l'eccedenza detraibile risultante quando l'IVA detraibile supera l'imposta relativa alle operazioni imponibili.

Massime di principio

• L'omessa presentazione di una dichiarazione fiscale non comporta automaticamente la perdita di un diritto sostanziale, se il contribuente dimostra l'effettiva esistenza del credito e il rispetto dei requisiti previsti dalla legge.
• Per il credito IVA è essenziale che il credito sia documentato, verificabile e correttamente indicato nella dichiarazione relativa all'anno successivo.
• L'Amministrazione finanziaria può contestare l'esistenza o l'ammontare del credito, ma non può negarlo esclusivamente sulla base dell'omissione formale della dichiarazione precedente.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra violazioni formali, che possono comportare sanzioni, e mancanza dei presupposti sostanziali, che può invece impedire la detrazione del credito.