Sentenza del 15/04/2016 n. 7492 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Consorzio aveva chiesto il rimborso di un credito IVA maturato dal 1995 e riportato nelle dichiarazioni successive. L'Agenzia aveva negato il rimborso ritenendo insussistenti i requisiti previsti dall'art. 30 del d.P.R. n. 633/1972 e indetraibile l'IVA sugli acquisti, poiché nel 2002 risultavano operazioni attive imponibili pari a zero. Il Consorzio contestava, tra l'altro, l'applicabilità del termine decadenziale dell'art. 57, l'erronea esclusione della detrazione per la sola assenza di operazioni attive e l'effetto preclusivo attribuito al condono fiscale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i motivi relativi alla decadenza dell'Amministrazione, alla carenza di motivazione, alla detraibilità dell'IVA e all'irrilevanza del condono sui crediti IVA. Ha stabilito che il diniego di rimborso è soggetto al termine decadenziale dell'art. 57 quando contesta l'esistenza stessa del credito o dell'eccedenza detraibile; al contrario, tale termine non opera quando siano contestati soltanto i requisiti formali o sostanziali per ottenere il rimborso previsti dall'art. 30. Inoltre, un volume d'affari pari a zero non esclude automaticamente l'inerenza degli acquisti né il diritto alla detrazione, potendo l'assenza di operazioni attive dipendere da una crisi temporanea, da una fase di investimento o da fluttuazioni del mercato. Il condono non modifica né estingue i crediti IVA dichiarati e non impedisce all'Amministrazione di verificarne l'inesistenza. La sentenza regionale è stata cassata e la causa rinviata ad altra sezione della Commissione tributaria regionale del Lazio per un nuovo esame dei fatti e delle prove.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 4, comma 2

  Rileva ai fini dell'individuazione dell'attività d'impresa e del collegamento degli acquisti all'attività economica esercitata.

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Il diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti dipende dall'inerenza dei beni e servizi all'attività d'impresa. Non può essere escluso automaticamente per il solo fatto che, in un determinato periodo, il contribuente abbia dichiarato un volume d'affari pari a zero.

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 30, commi 2, 3 e 4

  Disciplina i presupposti e le modalità per ottenere il rimborso dell'eccedenza IVA detraibile. Il diniego fondato sull'inesistenza del credito è diverso dal diniego fondato sulla mancanza dei requisiti specifici per il rimborso.

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 57

  Il termine decadenziale per l'accertamento si applica anche al diniego di rimborso quando l'Amministrazione contesta l'esistenza o l'ammontare dell'eccedenza detraibile indicata dal contribuente.

• d.lgs. n. 313 del 1997, art. 2

  Ha introdotto, con decorrenza dal 1° gennaio 1998, ulteriori limitazioni alla detrazione dell'IVA per determinate operazioni non soggette a imposta; tali limitazioni non possono essere applicate retroattivamente alle annualità precedenti.

• legge n. 289 del 2002, art. 9

  Il condono tombale non incide sui crediti e sui rimborsi IVA risultanti dalle dichiarazioni. In materia IVA deve inoltre essere disapplicato nella misura in cui contrasti con il sistema armonizzato dell'Unione europea.

• legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 1

  Richiama i principi di buona fede e collaborazione nei rapporti tra contribuente e Amministrazione finanziaria, collegati all'esigenza di certezza dei rapporti giuridici.

Massime di principio

• L'assenza di operazioni attive o un volume d'affari pari a zero in un singolo periodo non dimostrano, da soli, che l'attività d'impresa sia inesistente o che gli acquisti siano estranei all'attività: occorre verificare l'inerenza concreta e la finalità economica degli investimenti.
• Per negare un rimborso IVA l'Amministrazione deve distinguere tra contestazione dell'esistenza o dell'ammontare del credito e contestazione dei soli requisiti per accedere al rimborso; solo nel primo caso opera il termine decadenziale previsto per l'accertamento.
• La motivazione del diniego deve indicare con precisione quali acquisti, operazioni o annualità sono contestati e perché; una motivazione generica basata sul solo dato delle operazioni attive pari a zero può essere insufficiente.
• Le limitazioni alla detrazione introdotte da norme successive non possono essere applicate a periodi d'imposta anteriori alla loro entrata in vigore.
• Un condono fiscale incide normalmente sui debiti tributari, non sui crediti dichiarati dal contribuente: l'Amministrazione conserva il potere di verificarne l'effettiva esistenza.
• In presenza di un credito IVA riportato per più annualità, è essenziale ricostruire separatamente origine, dichiarazione e termini di controllo di ciascun periodo.