Sentenza del 21/03/2017 n. 3223 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di non essere più soggetto passivo dell'ICI per l'anno d'imposta considerato, poiché l'immobile era stato occupato illegittimamente dalla Pubblica Amministrazione e successivamente trasformato in modo radicale, con modifica dei caratteri e della destinazione del fondo. Tali circostanze integrano gli elementi dell'accessione invertita e comportano il trasferimento della proprietà in favore dell'amministrazione, con conseguente perdita, da parte del privato, della qualità di proprietario e dell'obbligo tributario.

Norme richiamate

• Art. 42-bis del D.P.R. 8 giugno 2001, n. 327

  La disposizione disciplina l'acquisizione al patrimonio dell'autorità dell'immobile utilizzato per scopi di interesse pubblico in assenza di un valido provvedimento ablatorio, prevedendo i relativi effetti e l'indennizzo. Nel caso richiamato, la vicenda è collegata al principio dell'accessione invertita e alla conseguente perdita della proprietà da parte del privato.

• Normativa ICI sul soggetto passivo d'imposta

  L'obbligo ICI grava sul proprietario dell'immobile o sul titolare di altro diritto reale di godimento. Se, nell'anno d'imposta, il privato ha perso la proprietà in conseguenza dell'acquisizione del bene da parte della Pubblica Amministrazione, viene meno il presupposto soggettivo dell'imposta.

• Cassazione n. 1464/1983

  La giurisprudenza riconduce l'accessione invertita all'occupazione illegittima seguita dalla trasformazione radicale del fondo, quando tale trasformazione ne modifica stabilmente i caratteri e la destinazione.

Massime di principio

• Per stabilire chi sia tenuto al pagamento di un'imposta patrimoniale occorre verificare chi fosse effettivamente proprietario o titolare del diritto reale nel periodo d'imposta rilevante.
• L'occupazione illegittima da parte della Pubblica Amministrazione, da sola, non è necessariamente sufficiente: deve essere accompagnata da una trasformazione radicale e irreversibile del bene, idonea a determinare gli effetti dell'accessione invertita secondo la disciplina applicabile.
• Se il trasferimento della proprietà si è perfezionato prima o durante l'anno d'imposta, il precedente proprietario non dovrebbe essere considerato soggetto passivo per il periodo successivo alla perdita della proprietà; la decorrenza concreta va però accertata sulla base dei fatti e della normativa vigente.
• La mera contestazione dell'occupazione o dell'espropriazione non elimina automaticamente l'obbligo tributario: è necessario dimostrare l'effettiva perdita della proprietà o del diritto reale e la trasformazione del bene.
• Nei casi attuali occorre considerare anche la disciplina dell'art. 42-bis del D.P.R. 327/2001 e verificare se vi sia stato un provvedimento di acquisizione, un accordo, una restituzione del bene o altra vicenda idonea a determinare il trasferimento della proprietà.