Sentenza del 16/12/2015 n. 10171 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la valutazione, ai fini IRES, delle operazioni commerciali infragruppo secondo la disciplina del transfer pricing. In particolare, viene chiarito come debba essere ripartito l'onere della prova in relazione alla normalità dei prezzi e alla deducibilità dei costi. Per i componenti positivi del reddito, l'Amministrazione finanziaria deve dimostrare la fondatezza della rettifica e l'esistenza di condizioni non conformi al valore normale. Per i componenti negativi, invece, spetta al contribuente provare l'effettiva esistenza dei costi e la loro inerenza all'attività d'impresa, in applicazione del principio di vicinanza della prova.

Norme richiamate

• Art. 110 del T.U.I.R.

  valutazione in base al valore normale dei beni e servizi

  La norma costituisce il riferimento per la valutazione delle operazioni infragruppo ai fini del transfer pricing. La rettifica deve essere sostenuta dall'Amministrazione finanziaria mediante la prova dei presupposti che giustificano l'applicazione del valore normale.

• Principio di vicinanza della prova

  L'onere della prova è attribuito alla parte che si trova nella posizione più agevole per fornire gli elementi probatori. Di conseguenza, il contribuente deve documentare l'esistenza e l'inerenza dei costi dedotti, mentre il Fisco deve provare la fondatezza della rettifica sui componenti positivi.

Massime di principio

• Nel transfer pricing, per contestare ricavi o componenti positivi l'Amministrazione finanziaria deve fornire una prova concreta della non conformità dei prezzi applicati al valore normale o alle condizioni di libera concorrenza.
• Il contribuente non può limitarsi a dedurre costi infragruppo: deve dimostrarne l'effettiva esistenza, l'inerenza e, ove contestato, la congruità, conservando contratti, fatture, evidenze dei servizi ricevuti e documentazione sui criteri di determinazione dei prezzi.
• La ripartizione dell'onere della prova dipende dalla natura della posta: il Fisco prova i presupposti della maggiore imposizione sui ricavi, mentre il contribuente prova i presupposti della deduzione dei costi.
• La sola appartenenza a un gruppo societario non dimostra automaticamente l'irregolarità dei prezzi, ma rende particolarmente importante una documentazione idonea a giustificare le condizioni economiche delle operazioni infragruppo.