Sentenza del 13/11/2018 n. 7821 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento ai fini dell'imposta di registro di un unico atto contenente contestuali cessioni di quote di una società di persone a favore di più cessionari. La parte ricorrente sosteneva, in sostanza, che l'atto dovesse essere considerato come un negozio complesso, soggetto a un'unica tassazione ai sensi dell'art. 21, comma 2, del d.P.R. n. 131/1986. La tesi contraria qualificava invece le cessioni come negozi distinti e autonomamente giustificati sul piano causale, ciascuno soggetto a imposta.

La decisione

È stato affermato che ciascuna cessione di quota deve essere assoggettata autonomamente all'imposta di registro ai sensi dell'art. 21, comma 1, del d.P.R. n. 131/1986. Non si tratta di un unico negozio complesso, per il quale troverebbe applicazione il comma 2 con tassazione unitaria, ma di più negozi collegati, ciascuno dotato di una propria causa e di un proprio effetto negoziale. La decisione si pone in linea con Cass. ord. n. 19245/2014, Cass. ord. n. 22899/2014 e Cass. ord. n. 3300/2015.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 1, d.P.R. n. 131/1986

  Quando un atto contiene più disposizioni negoziali autonome, ciascuna disposizione è soggetta autonomamente all'imposta di registro.

• Art. 21, comma 2, d.P.R. n. 131/1986

  La tassazione unitaria opera per un negozio complesso, caratterizzato da disposizioni tra loro inscindibili e riconducibili a un'unica causa, non semplicemente per la presenza di più negozi collegati nello stesso documento.

Massime di principio

• La sottoscrizione di un unico documento non comporta automaticamente l'applicazione di una sola imposta di registro: occorre esaminare la struttura causale delle singole operazioni.
• Quando ciascuna cessione è autonomamente voluta, produce propri effetti e può sussistere indipendentemente dalle altre, le disposizioni sono normalmente tassate separatamente ai sensi dell'art. 21, comma 1.
• La tassazione unitaria prevista dall'art. 21, comma 2, richiede un vero negozio complesso, con disposizioni inscindibili e funzionalmente riconducibili a un'unica causa, non un semplice collegamento contrattuale.
• Nelle cessioni contestuali di quote societarie a più acquirenti, in assenza di elementi che dimostrino l'indivisibilità dell'operazione, è prudente considerare ogni cessione come autonomamente imponibile.