Cassazione Civile, Ordinanza n. 11108/2026 del 25/04/2026

Esito

La controversia

A seguito di una verifica fiscale su una società a ristretta base proprietaria, l'Ufficio aveva emesso un avviso di accertamento verso la società per maggior reddito 1999. In seguito aveva notificato a un presunto socio due avvisi personali IRPEF: uno per il 1999, quale maggior reddito di partecipazione derivante dall'accertamento societario, e uno per il 2000, ricostruendo sinteticamente il reddito ex art. 38 d.P.R. 600/1973 sulla base di accrediti bancari su un conto intestato al contribuente. La CTP aveva annullato solo l'avviso 2000; in appello la CTR aveva respinto l'appello erariale e accolto quello del contribuente, annullando anche l'avviso 1999. In cassazione l'Agenzia denunciava: (1) violazione degli artt. 7 l. 212/2000, 42 d.P.R. 600/1973 e 56 d.P.R. 633/1972, per avere la CTR annullato l'avviso 1999 per mancata allegazione dell'atto presupposto senza verificare se tale atto fosse già stato notificato o comunque conosciuto dal contribuente; (2) violazione dell'art. 38, commi 4 e 5, d.P.R. 600/1973, dell'art. 14, comma 4, l. 537/1993 e dell'art. 2697 c.c., per avere la CTR ritenuto che la confisca dei proventi illeciti sul conto impedisse l'accertamento sintetico fondato sulle movimentazioni del medesimo conto.

La decisione

La Corte ha accolto entrambi i motivi. Ha affermato che, quanto all'avviso per il 1999, la CTR non aveva verificato se l'atto richiamato fosse già stato ricevuto o conosciuto aliunde dal contribuente, verifica necessaria per stabilire se l'omessa allegazione ne comportasse la nullità. Quanto all'avviso per il 2000, ha ritenuto errata la tesi secondo cui sequestro o confisca penale dei proventi illeciti sul conto bancario impedirebbero l'accertamento sintetico: la ripresa non riguardava i proventi illeciti in sé, ma il reddito complessivo ricostruito sulla base delle movimentazioni del conto, utilizzabili come indici di capacità contributiva. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, L. 212/2000

  Se un atto dell'Amministrazione richiama un altro atto, quest'ultimo deve essere allegato, ma la regola va coordinata con la conoscenza già acquisita dal contribuente.

• art. 42, comma 2, d.P.R. 600/1973

  se la motivazione dell'avviso di accertamento fa riferimento ad un altro atto «non conosciuto né ricevuto dal contribuente», questo deve essere allegato all'atto che lo richiama, salvo che lo stesso non ne riproduca il contenuto essenziale

  L'obbligo di allegazione opera solo se l'atto richiamato non sia stato già conosciuto o ricevuto dal contribuente; occorre quindi verificare in concreto la pregressa conoscenza.

• art. 56 d.P.R. 633/1972

  Richiamato per il coordinamento con la disciplina dell'avviso di accertamento, ma non è centrale nella ratio decidendi espressa.

• art. 38, commi 4 e 5, d.P.R. 600/1973

  Consente l'accertamento sintetico del reddito sulla base di elementi e circostanze di fatto indicativi di capacità contributiva, incluse movimentazioni bancarie.

• art. 14, comma 4, L. 537/1993

  i proventi derivanti da fatti, atti o attività qualificabili come illecito civile, penale o amministrativo se non già sottoposti a sequestro o confisca penale

  La sottrazione all'imposizione dei proventi illeciti già sequestrati o confiscati non impedisce, di per sé, l'utilizzazione delle movimentazioni bancarie come indici di capacità contributiva ai fini dell'accertamento sintetico.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato dal ricorrente nel secondo motivo, ma la decisione si fonda soprattutto sulla corretta sussunzione della fattispecie e sull'ambito applicativo delle norme tributarie.

• art. 32, comma 1, n. 2, d.P.R. 600/1973

  Le indagini finanziarie possono essere utilizzate anche in relazione all'accertamento ex art. 38.

• art. 1, comma 2, d.m. 10 settembre 1992

  Resta ferma la facoltà dell'ufficio di utilizzare per la determinazione sintetica del reddito complessivo netto anche elementi e circostanze di fatto indicativi di capacità contributiva diversi da quelli menzionati nel comma 1

  L'elencazione degli elementi sintomatici di capacità contributiva non è tassativa.

Massime di principio

• L'omessa allegazione dell'atto richiamato in un avviso di accertamento non determina automaticamente invalidità: occorre verificare se il contribuente avesse già ricevuto o comunque conosciuto quell'atto, perché l'obbligo di allegazione è funzionale alla conoscibilità effettiva della motivazione.
• In tema di accertamento sintetico IRPEF, le movimentazioni di un conto corrente bancario possono essere valorizzate come indici di capacità contributiva anche se le somme in esso confluite siano state oggetto di sequestro o confisca penale, poiché la ripresa riguarda il reddito complessivo ricostruito e non necessariamente la tassazione diretta dei proventi illeciti.
• La disciplina sui proventi illeciti sottratti all'imposizione quando già sequestrati o confiscati non esclude l'uso probatorio-tributario delle relative movimentazioni bancarie, se queste sono idonee a sorreggere la presunzione di capacità contributiva.
• Nell'accertamento sintetico, l'Amministrazione può fondarsi anche su elementi diversi da quelli espressamente tipizzati dalla normativa attuativa, purché siano concretamente indicativi di capacità contributiva.

Come è indicizzato