Sentenza del 25/02/2019 n. 375 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di applicare il beneficio ICI previsto per l'abitazione principale a due immobili diversi, ciascuno occupato da uno dei coniugi aventi residenze separate. Il contribuente sosteneva che la separazione di fatto e la diversa residenza giustificassero il riconoscimento dell'agevolazione per il proprio immobile. Il principio affermato è che, in assenza di separazione legale o divorzio, il vincolo coniugale permane e non è possibile duplicare il beneficio fiscale sulla base della sola separazione di fatto o della diversa residenza anagrafica. Occorre quindi una prova effettiva del venir meno del vincolo coniugale, secondo le forme riconosciute dall'ordinamento.

Norme richiamate

• Disciplina ICI sull'abitazione principale

  L'agevolazione è collegata all'immobile effettivamente destinato ad abitazione principale secondo i requisiti previsti dalla legge, ma non può essere duplicata per due immobili riferibili a coniugi non legalmente separati.

• Norme civilistiche sulla separazione personale e sul divorzio

  La sola separazione di fatto e la diversa residenza non sono sufficienti a dimostrare il venir meno del vincolo coniugale ai fini dell'applicazione distinta dei benefici fiscali; occorre una separazione formalizzata o il divorzio, salvo prova giuridicamente idonea dell'effettivo venir meno del vincolo.

Massime di principio

• La diversa residenza anagrafica dei coniugi non comporta automaticamente il riconoscimento di due agevolazioni fiscali per l'abitazione principale.
• Quando un beneficio fiscale è riferito alla famiglia o all'abitazione principale, la separazione di fatto non è normalmente sufficiente a duplicarlo: è necessario verificare i requisiti formali e sostanziali previsti dalla normativa.
• In assenza di separazione legale o divorzio, l'amministrazione può considerare ancora unitario il rapporto coniugale e negare l'applicazione del beneficio a entrambe le abitazioni.
• La prova della diversa dimora deve essere valutata insieme alla disciplina specifica dell'imposta; la mera residenza anagrafica non prevale automaticamente sugli altri requisiti legali.
• Per ottenere un trattamento fiscale distinto per ciascun coniuge è generalmente necessario dimostrare il venir meno del vincolo coniugale nelle forme riconosciute dall'ordinamento o rispettare una specifica disposizione normativa che preveda espressamente l'eccezione.