Sentenza del 08/06/2018 n. 14954 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate contestava il riconoscimento dei requisiti necessari per l'iscrizione della fondazione nel registro ONLUS. In particolare, sosteneva che l'atto costitutivo e lo statuto non prevedessero espressamente l'obbligo di utilizzare la locuzione "organizzazione non lucrativa di utilità sociale" o l'acronimo "ONLUS" nella denominazione, nei segni distintivi e nelle comunicazioni rivolte al pubblico. Contestava inoltre la presenza di ulteriori requisiti statutari, tra cui l'obbligo di redigere il bilancio o il rendiconto annuale e la riconducibilità dell'attività di tutela dei tetti e della sostanza architettonica tradizionale al settore della tutela dei beni di interesse storico-artistico.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ritenendo fondati i primi due motivi. Ha stabilito che la mera presenza della denominazione "ONLUS" nell'atto costitutivo o nell'intestazione dello statuto non è sufficiente: lo statuto e l'atto costitutivo devono prevedere espressamente come obbligatorio l'uso della locuzione o dell'acronimo nella denominazione, nei segni distintivi e nelle comunicazioni rivolte al pubblico. La sentenza della Commissione Tributaria di secondo grado è stata cassata e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della fondazione, con conseguente conferma del diniego di iscrizione nel registro ONLUS. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460, art. 10, comma 1

  Sono organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) [...] gli enti [...] i cui statuti o atti costitutivi [...] prevedano espressamente

  La norma richiede che i requisiti per la qualifica ONLUS siano espressamente contenuti nell'atto costitutivo o nello statuto; non è sufficiente che l'ente li osservi di fatto.

• D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460, art. 10, comma 1, lett. a), punto 7

  tutela, promozione e valorizzazione delle cose d'interesse artistico e storico di cui alla L. 1 giugno 1939, n. 1089

  L'attività statutaria deve essere riconducibile in modo puntuale a uno dei settori previsti dalla legge; la riconducibilità non può essere affermata in modo meramente apodittico.

• D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460, art. 10, comma 1, lett. i)

  l'uso, nella denominazione ed in qualsivoglia segno distintivo o comunicazione rivolta al pubblico, della locuzione "organizzazione non lucrativa di utilità sociale" o dell'acronimo "ONLUS"

  L'uso della denominazione ONLUS deve essere previsto espressamente come obbligo nello statuto e nell'atto costitutivo, con riferimento alla denominazione, ai segni distintivi e alle comunicazioni al pubblico. La sola presenza della parola ONLUS nel nome dell'ente non soddisfa il requisito.

• D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460, art. 10, comma 1, lett. g)

  Lo statuto o l'atto costitutivo devono contenere espressamente l'obbligo di redigere il bilancio o il rendiconto annuale; tale requisito deve risultare dal testo statutario e non può essere desunto genericamente.

• D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409

  La disposizione è richiamata nell'ambito della definizione dei beni di interesse storico e artistico che possono rientrare nel settore di attività ONLUS previsto dall'art. 10, comma 1, lett. a), punto 7, del D.Lgs. n. 460 del 1997.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, art. 13-bis, comma 1

  Gli atti e i provvedimenti concernenti le organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) [...] sono esenti dalle tasse sulle concessioni governative

  Le norme che definiscono le ONLUS e attribuiscono agevolazioni fiscali sono di stretta interpretazione e non possono essere applicate analogicamente per estendere benefici o qualifiche.

• Cass. civ., 25 ottobre 2017, n. 25292

  Le norme in materia di esenzioni e agevolazioni fiscali, comprese quelle che definiscono la qualifica di ONLUS, non sono suscettibili di interpretazione analogica estensiva.

Massime di principio

• Per ottenere una qualifica fiscale o l'iscrizione in un registro agevolato, i requisiti richiesti dalla legge devono essere indicati in modo espresso e puntuale nell'atto costitutivo o nello statuto.
• La concreta osservanza di un requisito non supplisce alla sua mancata previsione formale nei documenti costitutivi dell'ente.
• La semplice inclusione dell'acronimo ONLUS nella denominazione dell'ente non è sufficiente: deve essere previsto l'obbligo di utilizzarlo nella denominazione, nei segni distintivi e nelle comunicazioni rivolte al pubblico.
• Gli obblighi contabili, come la redazione annuale del bilancio o del rendiconto, devono risultare chiaramente dallo statuto o dall'atto costitutivo.
• Le agevolazioni fiscali e le qualifiche che ne costituiscono il presupposto sono soggette a interpretazione restrittiva; in caso di dubbio non è ammessa un'estensione analogica dei requisiti.
• Quando la legge collega l'iscrizione a specifici settori di attività, lo scopo statutario deve descrivere con sufficiente precisione l'attività svolta e il suo collegamento con il settore normativamente previsto.