Sentenza del 20/12/2016 n. 330 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzo di gasolio agricolo sottoposto ad accisa agevolata. La normativa richiede che l'assegnazione e l'impiego del carburante siano riferibili all'attività agricola del beneficiario e siano documentati, anche mediante la presentazione all'UMA di un contratto sottoscritto dalle ditte interessate, con indicazione delle percentuali d'uso di rispettiva pertinenza. Tali indicazioni servono a determinare i quantitativi spettanti a ciascun soggetto e a consentire controlli effettivi sulla destinazione del prodotto. La destinazione del carburante a usi diversi da quelli agricoli o a soggetti diversi dagli assegnatari integra un indebito utilizzo dell'agevolazione.

La decisione

È stata affermata la legittimità della pretesa fiscale conseguente all'utilizzo del carburante agevolato in violazione delle condizioni previste. L'agevolazione è riconoscibile soltanto quando sia dimostrato che il gasolio è stato impiegato per alimentare una macchina agricola nell'ambito di un'attività o di un fondo riconducibile all'interesse economico dell'assegnatario. In mancanza di documentazione idonea, oppure in caso di cessione o destinazione a soggetti e finalità estranei all'assegnazione, l'impiego è indebito e comporta il recupero delle imposte e delle accise dovute, come richiesto nell'avviso di pagamento.

Norme richiamate

• Normativa sulle agevolazioni fiscali per il gasolio agricolo e sulle accise

  L'aliquota agevolata è subordinata al rispetto della destinazione agricola del carburante, alla riferibilità dell'utilizzo al soggetto assegnatario e alla disponibilità di documentazione idonea a dimostrare quantitativi, percentuali d'uso e modalità di impiego.

• Disciplina UMA sull'assegnazione del carburante agricolo

  La comunicazione all'UMA di un contratto sottoscritto dalle ditte interessate, con l'indicazione delle percentuali d'uso individuali, consente di calcolare i quantitativi spettanti e costituisce uno strumento essenziale di controllo contro abusi e utilizzi indebiti.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali sul carburante agricolo sono di stretta interpretazione e spettano solo se sono rispettate sia la destinazione agricola sia le condizioni documentali previste.
• Non è sufficiente dimostrare che il carburante sia stato utilizzato su un terreno agricolo: occorre provare anche il collegamento economico e giuridico tra il fondo, la macchina impiegata e il soggetto assegnatario.
• La cessione, l'assegnazione informale o l'utilizzo del carburante da parte di soggetti diversi da quelli indicati nella documentazione può comportare la perdita dell'agevolazione e il recupero delle accise.
• Contratti, comunicazioni UMA, percentuali d'uso e registrazioni dei quantitativi devono essere coerenti e conservati, perché l'onere di dimostrare la corretta destinazione del prodotto grava sostanzialmente sul beneficiario dell'agevolazione.
• In caso di controllo, l'impiego è generalmente considerato legittimo quando il contribuente dimostra in modo concreto che il carburante ha alimentato una propria macchina agricola per attività riferibili al suo interesse economico.