Sentenza del 11/02/2021 n. 835 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva ritenuto sussistente in Italia una stabile organizzazione della società rumena perché flotte di aerei della stessa erano ubicate sul territorio italiano e messe a disposizione di una compagnia italiana. La questione centrale era se la presenza degli aeromobili e alcune attività collegate costituissero un centro d'affari stabile che legittimasse la potestà impositiva italiana.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che non ricorrono i presupposti della stabile organizzazione in Italia. Ha motivato che la compagnia italiana svolgeva la completa organizzazione dei voli (vendita biglietti, gestione commerciale, rapporti per diritti di volo, atterraggi, decolli, parcheggi, assistenza ecc.), mentre la società rumena era coinvolta soltanto nella stipula iniziale dei contratti tramite la propria struttura dirigenziale in Romania. Inoltre, gli accordi del personale di volo con strutture alberghiere italiane sono stati considerati meri accorgimenti logistici funzionali a sopperire all'assenza di una stabile organizzazione e non elementi costitutivi di essa. Di conseguenza l'accertamento è stato respinto.

Norme richiamate

• d.P.R. 917/1986, art. 23

  L'articolo è stato interpretato nel senso che il reddito d'impresa imponibile in Italia richiede l'esistenza di un centro d'affari stabile: la semplice disponibilità di aeromobili sul territorio non è sufficiente se l'attività commerciale e gestionale rilevante è svolta da soggetto residente o da un'intermediaria che organizza e gestisce i servizi.

• d.P.R. 917/1986, art. 162

  L'articolo è stato richiamato per le regole sul trattamento dei redditi e sulla determinazione della stabile organizzazione: la norma è stata interpretata evidenziando che gli elementi fattuali (gestione operativa e commerciale esterna al territorio) escludono la sussistenza della stabile organizzazione in Italia.

Massime di principio

• La presenza materiale di beni (es. aeromobili) in un paese non determina automaticamente una stabile organizzazione: occorre valutare chi svolge le funzioni economiche e decisionali fondamentali.
• Deve esserci un luogo fisso d'affari con attività economiche durevoli e rilevanti sul piano gestionale; attività meramente logistiche o temporanee (alloggi per equipaggi, parcheggi) non bastano.
• La responsabilità della vendita dei servizi, la gestione dei rapporti commerciali e la stipula dei contratti (specialmente se centralizzate all'estero) sono fattori chiave per escludere la stabile organizzazione.
• Per evitare il rischio di costituzione di una stabile organizzazione è importante che l'agente locale non abbia poteri autonomi di conclusione dei contratti e che le funzioni decisive restino nella sede estera.
• In controversie simili è cruciale documentare l'organizzazione operativa e commerciale (contratti, ruoli, flussi decisionali) per dimostrare l'assenza di un centro d'affari stabile nel territorio contestante.