Circolare n. 29 del 27/06/2011

Rilievi interpretativi su quesiti del MAP del 26 maggio 2011

La circolare raccoglie e chiarisce una serie di quesiti interpretativi emersi nel corso del Modulo di aggiornamento professionale del 26 maggio 2011. I temi trattati riguardano il reddito d’impresa, alcuni adempimenti IVA e un caso di territorialità IVA connesso alla progettazione di un immobile estero. I chiarimenti sono formulati con riferimento alle norme del TUIR e del D.P.R. n. 633 del 1972, nonché alla disciplina civilistica richiamata per la rappresentanza degli enti.

Reddito d’impresa: trasformazione regressiva e interessi passivi

Nel caso di trasformazione da s.r.l. a s.n.c., la società risultante è soggetta alle regole di determinazione del reddito d’impresa previste dagli articoli 55-66 del TUIR. La circolare precisa che, per tale soggetto, non trova applicazione l’articolo 96, comma 4, del TUIR: di conseguenza, eventuali eccedenze di interessi passivi riportabili maturate prima della trasformazione non possono essere utilizzate in deduzione secondo il meccanismo previsto per i soggetti IRES.

Resta fermo, invece, che gli interessi passivi che maturano in capo alla società di persone dopo la trasformazione saranno deducibili secondo l’articolo 61 del TUIR, cioè nei limiti del rapporto tra ricavi e proventi che concorrono al reddito e quelli esclusi.

Reddito d’impresa: clausola penale e principio di competenza

In materia di clausola penale disciplinata dagli articoli 1382-1384 c.c., la circolare affronta il caso di una penale dovuta da un’impresa a un ente pubblico per violazione contrattuale verificatasi nel 2010. Il punto centrale è l’individuazione del periodo di imputazione fiscale del costo.

L’Agenzia richiama l’articolo 109, comma 1, del TUIR, secondo cui i componenti negativi concorrono a formare il reddito nell’esercizio di competenza, purché nell’esercizio stesso ne sia certa l’esistenza e determinabile in modo obiettivo l’ammontare. Nel caso esaminato, tali requisiti risultano sussistenti al 31 dicembre 2010, insieme alla corretta contabilizzazione del costo e del debito, come richiesto anche dall’articolo 83 del TUIR.

Ne consegue che la penale è deducibile nel periodo d’imposta 2010, da dichiarare con UNICO 2011. La circolare aggiunge che, se in futuro l’impresa ottenesse un esito favorevole nel giudizio eventualmente promosso contro la pretesa dell’ente pubblico, dovrà iscrivere una sopravvenienza attiva per le somme restituite.

Reddito d’impresa: spese di manutenzione e beni in leasing

La circolare conferma che, ai fini del calcolo della base su cui applicare la percentuale forfetaria del 5% prevista dall’articolo 102, comma 6, del TUIR per le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, possono essere compresi anche i beni strumentali ammortizzabili acquisiti in locazione finanziaria.

La condizione è che tali beni, in conformità ai principi contabili applicabili, risultino iscritti nell’attivo di bilancio e, conseguentemente, nel registro dei beni ammortizzabili all’inizio dell’esercizio.

Reddito d’impresa: rimborso delle maggiori imposte dopo rettifica temporale

Con riferimento alla circolare n. 23/E del 4 maggio 2010, la circolare in esame chiarisce il significato dell’espressione "atti ad altro titolo" ai fini della decorrenza del diritto al rimborso della maggiore imposta versata per un periodo d’imposta diverso da quello oggetto di accertamento.

Il diritto al rimborso decorre dal momento in cui il rilievo dell’Amministrazione finanziaria diviene definitivo. Ciò avviene non solo quando la sentenza passa in giudicato, ma anche in caso di accertamento definitivo per mancata impugnazione nei termini o per acquiescenza, nonché nei casi di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale.

Adempimenti: firma di istanze e altri atti indirizzati all’Agenzia delle entrate

In tema di sottoscrizione delle istanze e di altri atti indirizzati all’Agenzia delle entrate, la circolare richiama i criteri civilistici per l’individuazione dei soggetti titolari del potere di rappresentanza degli enti.

Il rappresentante legale può trasferire a un terzo il potere di firma quando l’adempimento fiscale gli è attribuito ex lege, purché il conferimento avvenga mediante procura speciale o altro atto da cui risulti chiaramente la delega. La nozione di legale rappresentante viene quindi letta in coerenza con la disciplina della rappresentanza sostanziale e processuale dell’ente.

Adempimenti: contabilità separata IVA e adozione in corso d’anno

La circolare ribadisce che l’opzione per la contabilità separata IVA, prevista dall’articolo 36 del D.P.R. n. 633 del 1972, deve essere esercitata, salvo il caso di inizio di una nuova attività in corso d’anno, sin dall’inizio dell’anno mediante comportamento concludente, accompagnato dalla prevista comunicazione in dichiarazione annuale o all’avvio dell’attività.

L’adozione in corso d’anno non è quindi ammessa in via ordinaria. Viene però richiamata un’eccezione già riconosciuta in caso di operazioni di ristrutturazione aziendale con modifiche soggettive sostanziali, per le quali l’opzione esercitata in corso d’anno è stata ritenuta valida.

Adempimenti: autofattura mensile cumulativa

Per le prestazioni rese da uno stesso prestatore non residente nell’arco di un mese, il soggetto passivo stabilito in Italia può emettere, in via opzionale, un’autofattura anticipata rispetto al momento di effettuazione dell’operazione. Per le prestazioni di servizi, tale momento coincide con il pagamento del corrispettivo.

L’autofattura deve riportare il totale delle prestazioni ricevute nel mese di riferimento, con indicazione distinta delle singole prestazioni. La soluzione è coerente con i precedenti richiamati dalla circolare, in particolare con i chiarimenti già forniti in materia di documentazione cumulativa.

Adempimenti: registrazione dell’autofattura ex articolo 17, comma 2, D.P.R. 633/1972

Per le operazioni rese da soggetti non residenti nei confronti di cessionari o committenti stabiliti in Italia, la circolare conferma che il soggetto nazionale deve emettere autofattura in unico esemplare e annotarla sia nel registro delle vendite sia nel registro degli acquisti.

La registrazione può essere effettuata mediante registri sezionali oppure sugli ordinari registri delle fatture emesse e degli acquisti, purché vengano mantenute distinte progressioni numeriche e l’ordine progressivo sequenziale di ciascuna seriazione. La prima pagina dei registri deve indicare le serie numeriche adottate.

IVA: progettazione di un immobile all’estero

L’ultima parte della circolare riguarda la progettazione di un complesso immobiliare in un Paese extra UE non black list, affidata da una società italiana a un ingegnere residente in Italia. L’Agenzia precisa che l’articolo 7-quater, comma 1, lettera a), del D.P.R. n. 633 del 1972 si applica anche alle prestazioni inerenti alla preparazione e al coordinamento dell’esecuzione di lavori immobiliari, comprese la progettazione e la direzione lavori relative a uno specifico immobile.

Poiché il bene immobile è specificamente individuato e situato all’estero, la prestazione non è territorialmente rilevante in Italia e quindi è fuori campo IVA. Ne deriva che per la società committente italiana non è previsto alcun adempimento ai fini IVA.

Indicazione finale

La circolare si chiude con l’invito alle Direzioni Regionali a vigilare affinché i principi enunciati siano applicati in modo uniforme sul territorio.