Sentenza del 13/09/2018 n. 2078 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’accertamento sotto due profili: in primo luogo, la violazione del termine dilatorio di 60 giorni tra la notifica del processo verbale di constatazione e la notifica dell’atto impositivo; in secondo luogo, il mancato riconoscimento dell’agevolazione fiscale cosiddetta "Tremonti ter" per investimenti in macchinari, apparecchiature e componenti destinati a essere inseriti in impianti più complessi. La controversia riguardava anche l’interpretazione della Divisione 28 della Tabella ATECO e la rilevanza del nesso di accessorietà tra i beni acquistati.

La decisione

La sentenza ha ritenuto perentorio il termine di 60 giorni tra processo verbale e accertamento, poiché volto a garantire il contraddittorio preventivo del contribuente. La sua violazione comporta l’illegittimità e la nullità dell’atto impositivo, senza necessità di una specifica previsione normativa. Quanto alla Tremonti ter, sono agevolabili i nuovi macchinari e le nuove apparecchiature rientranti nella Divisione 28 della Tabella ATECO anche quando destinati a essere inseriti in impianti o strutture più complessi già esistenti e non inclusi nella Divisione 28. Sono inoltre agevolabili i componenti o le parti indispensabili al funzionamento dei nuovi beni, anche se non autonomamente compresi nella Divisione 28, quando costituiscono dotazione di un investimento complessivo. Se invece manca tale nesso di accessorietà e si tratta di acquisto autonomo di parti o accessori, questi sono agevolabili soltanto se espressamente inclusi nella Divisione 28. L’esito complessivo è favorevole al contribuente.

Norme richiamate

• Articolo 12, comma 7, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori.

  Il termine di 60 giorni tra la notifica del processo verbale di constatazione e l’atto impositivo tutela il contraddittorio e la partecipazione del contribuente. La sua violazione rende illegittimo e nullo l’atto di accertamento.

• Decreto-legge n. 78/2009, articolo 5, cosiddetta agevolazione Tremonti ter

  L’agevolazione riguarda gli investimenti in nuovi macchinari e nuove apparecchiature individuati secondo la classificazione prevista dalla Divisione 28 della Tabella ATECO.

• Tabella ATECO, Divisione 28

  La classificazione della Divisione 28 rileva per individuare i macchinari e le apparecchiature agevolabili. Non è però necessario che l’intero impianto complesso nel quale il bene viene inserito appartenga alla Divisione 28.

Massime di principio

• Quando la legge prevede un termine per consentire al contribuente di presentare osservazioni prima dell’emissione dell’atto impositivo, il termine può avere natura perentoria: la sua violazione può comportare l’annullamento dell’atto, anche in assenza di una sanzione espressamente prevista.
• Nel valutare la Tremonti ter occorre esaminare l’investimento nel suo complesso e verificare se il bene principale sia nuovo, rientri nella Divisione 28 e sia funzionalmente destinato all’attività agevolata.
• Componenti e parti non autonomamente classificabili nella Divisione 28 possono beneficiare dell’agevolazione se sono indispensabili e accessorie rispetto a un nuovo macchinario o a una nuova apparecchiatura agevolabile acquistati nell’ambito del medesimo investimento.
• L’acquisto autonomo di parti o accessori non inclusi espressamente nella Divisione 28, in assenza di un investimento complessivo in un nuovo macchinario o apparecchiatura, non beneficia ordinariamente dell’agevolazione.
• La classificazione ATECO va riferita al bene o all’investimento agevolabile e non necessariamente all’impianto complessivo preesistente nel quale il bene viene integrato.