Sentenza del 17/05/2022 n. 4190 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento TASI anno 2014 per mancato versamento totale del tributo su più immobili. Il ricorrente deduceva carenza e contraddittorietà di motivazione dell'atto, nullità per mancata allegazione dei documenti richiamati, decadenza/prescrizione dell'azione impositiva (contestando la data utile per la prescrizione in relazione alla consegna dell'atto all'ufficio postale). Inoltre contestava l'accertamento nel merito rispetto alla titolarità/possesso degli immobili e agli importi richiesti.

La decisione

L'appello è stato respinto. Il giudice ha ritenuto infondate le doglianze del ricorrente: il principio della scissione degli effetti della notifica si applica anche agli atti tributari (si è richiamata la giurisprudenza di legittimità) e quindi la notifica spedita prima della scadenza ha prodotto gli effetti utili a interrompere la prescrizione; gli atti e i documenti richiamati nell'avviso erano di pubblico dominio (dati catastali) e non sussisteva obbligo di allegazione; inoltre per i tributi locali il presupposto è il possesso/detenzione e non la sola proprietà, perciò l'indicazione delle unità immobiliari possedute nell'atto è sufficiente. Di conseguenza il Comune ha prevalso e il ricorrente è stato condannato al pagamento delle spese del grado.

Norme richiamate

• Principio della scissione degli effetti della notifica (giurisprudenza)

  Cass. n. 9839 del 28/3/2022; Corte cost. n. 477/2002; Cass. n. 385 del 10/1/2017; Cass. n. 16168 del 19/6/2018; Cass. n. 33112 del 21/12/2018; Cass. n. 29077

  La scissione degli effetti della notifica (separazione tra data di consegna al servizio postale e data di effettiva ricezione dal destinatario) si applica anche agli atti tributari; pertanto rileva la data di spedizione/consegna all'ufficio postale ai fini della decorrenza dei termini di decadenza/prescrizione.

• Onere della prova in materia di accertamento tributario (principio generale giurisprudenziale)

  Spetta all'Amministrazione dimostrare i fatti costitutivi della pretesa tributaria (esistenza di maggior imponibile); grava sul contribuente l'onere di provare fatti che diano luogo a oneri, costi deducibili o esoneri/assenze dell'obbligo tributario.

• Presupposto del tributo locale (TASI/TARI) - detenzione/occupazione

  Il presupposto non è necessariamente la proprietà: il tributo per servizi differenziati si applica a chiunque occupi o conduca locali o aree private, ovvero alla detenzione/occupazione. La titolarità dell'immobile non è requisito indispensabile per l'accertamento; l'indice rilevatore può desumersi anche da specifiche utenze o dati catastali.

• Documenti di pubblico dominio (catasto) e obbligo di allegazione

  Quando l'avviso richiama documenti di pubblico dominio (per es. dati catastali), non sussiste l'obbligo di riprodurre integralmente il contenuto di tali documenti nell'atto impositivo; il richiamo e l'elencazione delle unità immobiliari risultanti dal catasto sono considerati sufficienti.

Massime di principio

• In accertamento tributario l'amministrazione deve fornire prove dei fatti costitutivi della pretesa (esistenza di immobili, titolarità o detenzione, maggiori importi dovuti); il contribuente deve provare eventi che esonerano o riducono il tributo (pagamenti, non detenzione, esenzioni).
• La notifica si considera efficacemente iniziata alla consegna dell'atto all'ufficio postale (scissione degli effetti): chi contesta prescrizione/decadenza deve valutare la data di spedizione/gestione postale, non solo la data di ricezione effettiva.
• Se l'accertamento si fonda su dati di pubblico dominio (catasto, banche dati istituzionali), l'ente non è tenuto a riprodurre integralmente tutti i documenti; tuttavia il contribuente può fornire contraddittorio probatorio attraverso documenti che dimostrino l'assenza di detenzione/occupazione o il corretto versamento.
• Per i tributi locali (TASI/TARI) rileva la detenzione/occupazione dell'immobile, non soltanto la proprietà: chi vuole opporsi all'accertamento dovrebbe documentare la mancanza di possesso/detenzione o l'esistenza di rapporti che esonerino dall'obbligo (locazione, uso diverso, cessazione di fatto).
• In fase difensiva è utile: 1) verificare le date di spedizione e di consegna dell'atto; 2) produrre certificazioni catastali e documenti che attestino la mancanza di titolo di detenzione o il pagamento del tributo; 3) contestare in modo specifico le risultanze probatorie dell'ente, non solo con affermazioni generiche di nullità.