Sentenza del 17/05/2022 n. 655 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Agenzia ha emesso avvisi di accertamento per gli anni 2010 e 2011 revocando il regime agevolato ex legge n. 398/1991 per presunta prevalenza di attività commerciale e dichiarazioni infedele/omessa (IRES, IRAP, IVA). La ripresa a tassazione è stata motivata soprattutto da indagini bancarie che hanno rilevato versamenti non giustificati su conti personali di soggetti vicini all'associazione, i quali sono stati imputati come ricavi dell'ASD; l'Ufficio ha stimato ricavi oltre il limite di €250.000 annui e richiesto imposte e IVA. L'ASD ha impugnato per nullità per violazione di legge, carenza istruttoria (mancanza prospetto movimentazioni), violazione del contraddittorio, infondatezza dell'imputazione delle somme dai conti di terzi all'ente e difetto di prova della decadenza dal regime agevolato.

La decisione

Il Tribunale tributario d'appello ha rigettato l'appello dell'Agenzia e ha annullato gli avvisi di accertamento. Il Collegio ha ritenuto l'istruttoria contraddittoria e arbitraria: i versamenti effettuati su conti personali di P.F. (presidente), B.A. (segretario) e C.G. (consigliere) non sono stati adeguatamente collegati alla disponibilità reddituale dell'ASD e quindi non potevano essere imputati come ricavi dell'associazione. È stato inoltre affermato che l'ASD ha svolto attività istituzionale e che, al netto delle movimentazioni non giustificate, non risultava superato il limite di €250.000 previsto dalla legge n. 398/1991; l'attività commerciale rivolta a non soci non è in sé vietata se rientra nei limiti normativi. L'Agenzia è stata condannata alla rifusione delle spese in favore dei contribuenti per €7.000,00 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Legge n. 398/1991 (artt. 1 e 2)

  Il regime agevolato richiede, oltre ai requisiti soggettivi, il rispetto di un limite quantitativo dei ricavi commerciali (€250.000). L'attività commerciale rivolta a non soci è compatibile con il regime fintanto che il limite non è superato; la perdita del regime per superamento dev'essere provata con dati precisi e non può essere ricavata in modo indifferenziato da versamenti di terzi.

• D.P.R. n. 600/1973 (art. 32)

  Le indagini bancarie e le ricostruzioni finanziarie ex art. 32 devono essere svolte con criteri di gravità, precisione e concordanza. Non è ammissibile imputare automaticamente a un ente somme versate su conti personali di terzi senza elementi che colleghino tali somme all'attività effettiva dell'ente.

• D.Lgs. n. 472/1997 (art. 12)

  Prevede la possibilità di rideterminazione o mitigazione delle sanzioni in sede conciliativa; nel caso di specie l'Ufficio ha proposto una conciliazione con riduzione delle sanzioni, ma la questione non ha inciso sulla illegittimità originaria dell'accertamento.

• Normativa IVA / IRES / IRAP (richiamate implicitamente)

  L'accertamento fiscale relativo a IRES, IRAP e IVA richiede che le maggiori basi imponibili siano attribuite al soggetto passivo con adeguata istruttoria; la mancata considerazione dell'IVA detraibile e la mancata dimostrazione dell'effettiva titolarità dei ricavi rendono l'avviso viziato.

Massime di principio

• Non è sufficiente per l'Amministrazione imputare a un ente somme versate su conti personali di soggetti 'vicini' all'ente: serve un collegamento probatorio diretto che mostri che quelle somme rappresentano effettivi ricavi dell'ente (corrispettivi incassati, trasferimenti documentati, prelievi/versamenti correlati tra i conti, ecc.).
• Le ricostruzioni basate su indagini bancarie devono rispettare il principio della gravità, precisione e concordanza; l'assenza di prospetti dettagliati e di motivazioni congrue può determinare la nullità dell'accertamento.
• Per la perdita del regime agevolato ex legge 398/1991 il discrimine è il superamento del limite quantitativo dei ricavi commerciali (€250.000): l'attività commerciale rivolta a non soci è ammessa purché il limite non sia superato; in caso di superamento va dimostrato con calcoli chiari e documentati.
• Nel formulare la difesa, l'associazione deve richiedere all'Ufficio il dettaglio delle movimentazioni contestate (prospetto bancario), verificare la riconducibilità dei versamenti e dimostrare l'effettiva attività istituzionale svolta e la corretta contabilizzazione delle operazioni.
• Se l'Ufficio propone una conciliazione con riduzione di sanzioni, valutare la convenienza economica solo dopo aver verificato la correttezza dei conteggi e l'effettiva legittimità sostanziale dell'accertamento; l'accettazione della transazione non sostituisce la valutazione sui vizi istruttori.
• Le contestazioni procedurali (mancato contraddittorio, carenze istruttorie) possono costituire motivo autonomo di impugnazione e portare all'annullamento degli atti se efficacemente dimostrate.