Sentenza del 26/09/2017 n. 5550 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la validità dell'avviso per la mancata allegazione di un atto richiamato per relationem e, presumibilmente, l'utilizzo delle quotazioni OMI quale base per la determinazione del valore dell'immobile. Sosteneva quindi che l'atto fosse carente di motivazione e non adeguatamente supportato da elementi probatori.

La decisione

La contestazione è stata respinta. L'atto impositivo non è invalido per la mancata allegazione dell'atto richiamato quando il contribuente ne abbia già contezza o possa conoscerne agevolmente il contenuto. Inoltre, le quotazioni OMI non costituiscono una prova tipica o autosufficiente del valore dell'immobile, ma rappresentano uno strumento di ausilio per l'attività estimativa dell'amministrazione e sono idonee a fornire soltanto valori di massima, che devono essere eventualmente integrati da ulteriori elementi.

Norme richiamate

• Principio di motivazione degli atti tributari e motivazione per relationem

  Un atto impositivo può richiamare altri atti o documenti senza necessariamente allegarli, purché il contribuente ne abbia conoscenza o possa reperirli agevolmente e sia quindi posto in condizione di comprendere le ragioni della pretesa fiscale e di difendersi.

• Quotazioni OMI dell'Agenzia delle Entrate

  Le quotazioni OMI non sono una fonte tipica di prova del valore venale dell'immobile e non possono, da sole, giustificare automaticamente la maggiore pretesa tributaria. Hanno funzione orientativa e consentono soltanto una stima di massima, da corroborare con ulteriori elementi concreti.

• Cassazione, sentenze n. 25707/2015, n. 27055/2014 e n. 21569/2016

  La giurisprudenza richiamata conferma che la motivazione per relationem è ammissibile quando il documento richiamato sia conosciuto o facilmente conoscibile dal contribuente e che i dati OMI, isolatamente considerati, non sono sufficienti a provare il maggior valore dell'immobile.

Massime di principio

• La mancata allegazione di un documento richiamato nell'atto non determina automaticamente l'invalidità dell'atto: occorre verificare se il contribuente conoscesse o potesse conoscere agevolmente quel documento.
• La motivazione dell'avviso deve comunque consentire di comprendere la pretesa fiscale e di predisporre una difesa effettiva; un richiamo generico o a documenti non accessibili può invece integrare un vizio di motivazione.
• Le quotazioni OMI hanno valore indicativo e non costituiscono, da sole, una prova sufficiente del valore reale di un immobile o della maggiore imposta dovuta.
• Per sostenere una rettifica di valore, l'amministrazione dovrebbe affiancare ai dati OMI ulteriori elementi, come caratteristiche dell'immobile, ubicazione, stato di conservazione, comparabili, atti di compravendita o altri dati specifici.
• In una controversia analoga, il contribuente dovrebbe dimostrare concretamente l'impossibilità di conoscere il documento richiamato oppure l'insufficienza della motivazione e l'assenza di elementi ulteriori rispetto alle sole quotazioni OMI.