Sentenza del 09/10/2019 n. 25243 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Dogane ha contestato la sentenza della Commissione tributaria regionale, sostenendo che l'accesso al beneficio fiscale previsto per il GPL da riscaldamento venduto nelle zone montane fosse subordinato all'istituzione e alla tenuta di un "deposito contabile" o registro di carico e scarico. Secondo l'Agenzia, non era sufficiente dimostrare aliunde la corrispondenza tra il quantitativo acquistato e quello venduto con lo sconto d'imposta.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia. Ha stabilito che l'istituzione del deposito contabile e il rispetto degli obblighi di registrazione costituiscono condizioni necessarie per fruire dell'agevolazione e per recuperare l'importo della riduzione di prezzo anticipata dal fornitore. Il deposito contabile consente infatti all'Amministrazione finanziaria di controllare la movimentazione del GPL, le quantità vendute e gli utilizzatori finali. La sentenza d'appello è stata cassata e la causa è stata rinviata alla Commissione tributaria regionale della Lombardia, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 8, comma 10, lettera c), legge n. 448 del 1998

  Beneficio fiscale per il gasolio da riscaldamento e il GPL utilizzati in determinate zone montane o economicamente disagiate.

  L'agevolazione deve essere fruita secondo le procedure e gli adempimenti stabiliti dalla normativa regolamentare di attuazione.

• Art. 1, commi 2, 3, 4 e 5, d.P.R. n. 361 del 1999

  Il beneficio è concesso mediante accredito d'imposta sul presupposto della registrazione, in apposito registro di carico e scarico, delle partite di prodotto pervenute e dei quantitativi erogati.

  La tenuta del registro di carico e scarico e la previa istituzione del deposito contabile sono condizioni necessarie per ottenere l'accredito d'imposta.

• Art. 12, D.M. Finanze n. 524 del 1996

  Disciplina le modalità di tenuta del registro di carico e scarico.

  Il registro deve documentare in modo puntuale le movimentazioni del prodotto e costituisce uno strumento essenziale per i controlli fiscali.

• Art. 6, comma 3, D.M. Finanze n. 689 del 1996

  La documentazione e le registrazioni richieste servono a consentire all'ufficio tecnico di finanza i controlli sulla movimentazione dei prodotti energetici.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale è subordinata a specifici adempimenti formali e documentali, il rispetto di tali adempimenti può costituire una condizione sostanziale per fruire del beneficio.
• La prova alternativa della corrispondenza tra quantità acquistate e quantità vendute non sostituisce necessariamente i registri o le autorizzazioni espressamente previsti dalla normativa.
• Gli operatori che anticipano al cliente uno sconto d'imposta possono recuperare il relativo importo solo se hanno previamente ottenuto le autorizzazioni richieste e hanno osservato gli obblighi di registrazione.
• Gli obblighi contabili previsti dalla normativa fiscale servono anche a garantire la tracciabilità dei prodotti e l'effettività dei controlli dell'Amministrazione; la loro omissione può comportare il recupero dell'agevolazione già riconosciuta.
• In situazioni analoghe occorre verificare non solo la sussistenza dei requisiti sostanziali dell'agevolazione, ma anche il rispetto puntuale delle procedure regolamentari, delle autorizzazioni e degli obblighi formali previsti.