Sentenza del 08/07/2016 n. 256 - Comm. Trib. Prov. Como

Esito

La controversia

La controversia riguardava la detraibilità dell’IVA nell’ambito di una presunta frode carosello. Il contribuente sosteneva la legittimità della detrazione e la propria buona fede. L’Amministrazione finanziaria contestava invece l’effettività delle operazioni e la consapevolezza, o comunque la conoscibilità, dell’assenza di operatività del cedente. La sentenza precisa che l’Amministrazione deve preliminarmente fornire elementi specifici, anche indiziari, idonei a dimostrare l’inesistenza delle operazioni; successivamente spetta al contribuente provare l’effettiva esistenza delle operazioni, la fonte legittima della detrazione e la propria estraneità all’illecito, dimostrando di avere adottato ragionevoli cautele nella verifica del fornitore.

Norme richiamate

• Norme in materia di detrazione dell’IVA e operazioni inesistenti

  La detrazione dell’IVA è ammessa solo se le operazioni sono effettive e se il cessionario dimostra la propria buona fede. Quando l’Amministrazione fornisce elementi specifici sull’inesistenza delle operazioni, il contribuente deve provare sia l’effettività degli acquisti sia la propria estraneità alla frode.

• Principi giurisprudenziali sull’onere della prova nelle frodi carosello

  L’Amministrazione finanziaria deve individuare e produrre elementi, anche presuntivi, che facciano ritenere inesistenti le operazioni o che il contribuente sapesse o dovesse sapere della frode. Il contribuente deve quindi dimostrare di avere adottato tutte le ragionevoli cautele esigibili per verificare l’affidabilità e l’operatività dei propri interlocutori.

Massime di principio

• In presenza di una contestazione di operazioni inesistenti, l’Amministrazione non può limitarsi ad affermazioni generiche, ma deve indicare elementi concreti e specifici, anche indiziari, sottoposti all’esame del giudice.
• Una volta forniti tali elementi, spetta al contribuente dimostrare l’effettiva esistenza delle operazioni, la legittimità della detrazione e la propria buona fede.
• La buona fede non deriva dalla sola regolarità formale delle fatture o dei pagamenti: occorre dimostrare di avere svolto verifiche ragionevoli sull’identità, struttura e operatività del fornitore.
• Quanto più il rapporto commerciale è stabile o continuativo, tanto maggiore è il livello di diligenza richiesto: il contribuente può essere ritenuto responsabile se non rileva anomalie che avrebbe potuto conoscere.
• La detrazione IVA può essere negata anche quando non sia provata una partecipazione attiva alla frode, se il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere, usando l’ordinaria diligenza, che l’operazione era collegata a un illecito.