Cassazione Civile, Sentenza n. 320/2025 del 08/01/2025

Esito

La controversia

Impugnazione di cartella esattoriale emessa dall'Agenzia delle Entrate a seguito di controllo ex art.36-bis d.P.R. 600/1973 relativa al tardivo versamento IRES per la dichiarazione del 2007 dell'Istituto Postelegrafonici (poi confluito nell'INPS). L'INPS sosteneva che l'Istituto fosse esente dall'IRES per due ragioni: (i) equiparazione normativa alle "amministrazioni dello Stato" ai sensi dell'art.22 d.P.R. 542/1953, che a suo avviso doveva comportare l'esclusione prevista dall'art.74, comma 1, del t.u.i.r.; (ii) l'ente svolgeva esclusivamente attività previdenziale e assistenziale (decommercializzazione ex art.74, comma 2, t.u.i.r.). La controversia riguardava anche la natura dei redditi dichiarati (redditi fondiari e di capitale) e la loro tassabilità.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'INPS confermando la decisione della Commissione Tributaria Regionale. Motivazione: l'elenco di soggetti esenti dall'IRES previsto dall'art.74, comma 1, t.u.i.r. è tassativo e non ricomprende l'Istituto Postelegrafonici; l'art.22 del d.P.R. 542/1953 non può essere invocato per ottenere un'esenzione generale alla luce della successiva disciplina fiscale e del principio di stretta interpretazione delle esenzioni; l'art.74, comma 2, t.u.i.r. opera invece come decommercializzazione limitata alle attività previdenziali/assistenziali/comuni previste e solo se l'ente è istituito esclusivamente per tali fini, mentre redditi di altra natura (es. fondiari, di capitale) restano assoggettati a tassazione. Il terzo motivo è stato ritenuto inammissibile per difetto di specificazione del fatto materiale omesso. L'INPS è stato condannato al pagamento delle spese processuali (liquidate in euro 4.900,00 oltre spese prenotate a debito) e ad ulteriori oneri previsti dall'art.13, comma 1-quater, d.P.R. 115/2002.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917 del 1986 (t.u.i.r.) art. 74

  Comma 1: elenco tassativo di organi e amministrazioni dello Stato cui si applica esclusione assoluta dall'IRES; comma 2: decommercializzazione limitata per specifiche attività previdenziali/assistenziali/sanitarie svolte da enti istituiti esclusivamente a tali fini, senza esenzione assoluta per altre attività o redditi

• d.P.R. n. 917 del 1986 (t.u.i.r.) art. 73

  Definisce la soggettività passiva IRES per enti pubblici e privati diversi dalle società, richiamando la disciplina della tassazione per enti che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciale

• d.P.R. n. 542 del 1953

  Definizione dell'Istituto Postelegrafonici come ente di diritto pubblico e, in alcune disposizioni, come 'considerato Amministrazione dello Stato' agli effetti fiscali; la Corte ha rilevato che tali previsioni non prevalgono sulla disciplina successiva del t.u.i.r. e delle norme abrogative

• d.P.R. n. 601 del 1973

  Disposizione che abroga le precedenti esenzioni e agevolazioni tributarie non contemplate dal decreto stesso, impedendo la trasposizione automatica di trattamenti fiscali storici in favore di soggetti diversi dallo Stato con la nuova disciplina

• d.P.R. n. 600 del 1973

  Prevede il controllo fiscale che ha dato origine alla cartella relativa al tardivo versamento dell'IRES

• d.P.R. n. 115 del 2002

  Norma richiamata per dare atto degli ulteriori presupposti processuali per l'applicazione degli oneri a carico del ricorrente (riscossioni/penalità processuali)

Massime di principio

• L'esenzione IRES prevista dall'art.74, comma 1, t.u.i.r. va interpretata in modo tassativo: solo gli organi e amministrazioni espressamente elencati sono esclusi dall'imposizione per tutti i loro redditi.
• Per enti pubblici che svolgono attività previdenziali, assistenziali o sanitarie, l'art.74, comma 2, opera come decommercializzazione limitata: le attività istituzionali possono non costituire esercizio di attività commerciale, ma altri redditi (fondiari, di capitale, o derivanti da attività non istituzionali) restano imponibili.
• Disposizioni e agevolazioni fiscali anteriori alla riforma del sistema di imposte dirette non si trasportano automaticamente nel nuovo regime: norme abrogative (es. art.42 d.P.R. 601/1973) e principio di stretta interpretazione delle esenzioni impediscono estensioni automatiche.
• Chi invoca l'esenzione o la non commercialità deve specificare la natura dei redditi e dimostrare che l'ente è istituito esclusivamente per attività esenti; altrimenti l'amministrazione fiscale può assoggettare a tassazione redditi diversi dalle attività istituzionali.
• I ricorsi per cassazione fondati su omesso esame di fatti (art.360, n.5) richiedono l'indicazione puntuale del fatto materiale che sarebbe stato omesso; censure generiche o di 'ultrapetizione' sono spesso inammissibili.