Sentenza del 29/09/2020 n. 465 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Recupero a tassazione delle omesse ritenute sul Fondo di Trattamento di Fine Mandato (TFM) maturato dall'amministratore deceduto, per un importo di euro 313.002,84, che la società ha riclassificato in bilancio al conto "Altri debiti - debiti vs eredi". L'Agenzia ha ritenuto che tale giroconto costituisse un atto dispositivo realizzato dagli eredi (che erano anche amministratori e unici soci) e quindi un "incasso giuridico" soggetto a ritenuta. La società ha contestato l'esistenza di qualsiasi rinuncia al credito da parte degli eredi e ha sostenuto che gli stessi restano creditori della società, chiedendo in via subordinata l'applicazione della ritenuta nella misura del 20% per le somme accantonate nel periodo 1999-2003 con regime di tassazione separata.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale di Venezia aveva accolto parzialmente il ricorso applicando la ritenuta al 20% (spese compensate). L'appello dellla società è stato respinto: il giudice ha confermato che il TFM accantonato spetta agli eredi come reddito personale e, nonostante la mancata erogazione formale, la trasformazione contabile del debito in "debito vs eredi" ha sostanzialmente avuto natura di finanziamento dei soci, configurando l'"incasso giuridico" e giustificando l'assoggettamento a tassazione separata con applicazione delle ritenute al 20%. Sentenza di primo grado confermata; spese del grado compensate.

Massime di principio

• Quando somme accantonate a titolo di TFM sono formalmente ricomprese nei "debiti verso eredi" ma rimangono nella disponibilità della società senza erogazione, l'Amministrazione finanziaria può qualificare l'operazione come "incasso giuridico" se gli eredi agiscono anche in posizione di controllo (es. soci/amministratori).
• La natura sostanziale dell'operazione prevale sulla mera dizione contabile: la trasformazione del credito ereditario in una posizione di finanziamento ai soci può spiegare la tassazione immediata anche in assenza di formale rinuncia al credito.
• L'assenza di movimentazioni finanziarie e il protrarsi nel tempo senza concreta erogazione sono indici rilevanti per ricondurre l'operazione a un finanziamento soci e non a un mero debito da liquidare, favorendo la qualificazione come disponibilità ai fini fiscali.
• Gli elementi fattuali decisivi sono: ruolo degli eredi (se socî o amministratori), documentazione contabile e sociale, tempi e modalità di erogazione, esistenza o meno di formale rinuncia o di accordi di finanziamento, e il comportamento concreto della società dopo il decesso.
• Per evitare rischi fiscali in situazioni analoghe è opportuno documentare chiaramente la volontà degli eredi (es. rinuncia espressa), formalizzare eventuali finanziamenti con contratto, interessi e piani di rimborso, o procedere all'erogazione con il corretto adempimento delle ritenute; in mancanza di tali cautele l'Amministrazione può pretendere la tassazione separata e le ritenute.
• In controversie su TFM accantonato per periodi precedenti, va valutato il regime storico applicabile (aliquote e modalità di tassazione nel periodo di maturazione) e la quantificazione delle ritenute dovute; comunque la qualificazione sostanziale dell'operazione può rendere immediata l'imposizione.