Sentenza del 13/11/2018 n. 7829 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La questione riguarda la possibilità di utilizzare in compensazione un'eccedenza di credito IVA risultante da una dichiarazione integrativa o rettificativa. Secondo il principio richiamato, il credito può essere utilizzato in compensazione a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione integrativa, nel rispetto delle condizioni e dei limiti previsti dalla normativa fiscale.

Norme richiamate

• Art. 8, comma 6-bis e seguenti, d.P.R. 322/1998

  La disciplina consente di correggere dichiarazioni fiscali precedentemente presentate mediante dichiarazione integrativa. Il credito IVA risultante dalla rettifica può essere utilizzato in compensazione dal periodo d'imposta successivo a quello di presentazione della dichiarazione integrativa.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 17757/2016

  Il richiamo conferma l'orientamento secondo cui gli errori dichiarativi possono essere corretti dal contribuente e il credito risultante dalla correzione deve essere riconosciuto secondo le regole proprie del tributo e dei relativi termini di utilizzabilità.

• Cassazione, ordinanza n. 3899/2018

  Il precedente è richiamato a sostegno della possibilità di utilizzare il credito IVA derivante da una dichiarazione integrativa, con decorrenza dal periodo d'imposta successivo alla presentazione della dichiarazione rettificativa.

Massime di principio

• Un credito IVA emerso da una dichiarazione integrativa non è normalmente utilizzabile immediatamente nello stesso periodo in cui la rettifica viene presentata, ma dal periodo d'imposta successivo.
• La presentazione della dichiarazione integrativa costituisce il presupposto per far emergere formalmente il maggior credito, ferma restando la necessità di dimostrarne l'effettiva spettanza.
• L'utilizzo in compensazione deve rispettare gli eventuali limiti quantitativi, gli obblighi dichiarativi, i controlli preventivi e gli altri adempimenti previsti dalla normativa vigente.
• La correzione di un errore dichiarativo a favore del contribuente è in linea generale ammessa, purché sia effettuata nei termini applicabili e sia adeguatamente documentata.
• La sola presenza di un credito nella dichiarazione integrativa non esclude la possibilità di contestazioni dell'amministrazione finanziaria sulla sua sussistenza o sulla tempestività e correttezza della compensazione.