Sentenza del 07/08/2024 n. 724 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Accertamento basato su giacenze e movimenti bancari ritenuti non giustificati e presunti riconducibili a redditi imponibili. Il contribuente ha proposto prova contraria analitica, fornendo la specifica indicazione della riferibilità di ciascun versamento bancario (documenti giustificativi, conti, contratti, rimborsi, finanziamenti ecc.) con l'obiettivo di dimostrare che i versamenti non costituiscono reddito tassabile.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la presunzione favorevole all'erario, riconosciuta in sede di accertamento bancario, può essere superata mediante una prova analitica fornita dal contribuente. Se il contribuente dimostra, in modo analitico e riferibile, l'origine di ogni singolo versamento (con documentazione e congruenza), l'accertamento deve essere annullato o ridotto nella parte adeguatamente provata. Restano rilevabili eventuali residui non giustificati.

Norme richiamate

• art. 2729 c.c.

  La norma sulle presunzioni semplici richiede per queste ultime gravità, precisione e concordanza; tuttavia la presunzione utilizzata dall'Erario in sede di accertamento bancario, pur avendo natura forte, può essere superata da una prova analitica e documentale del contribuente che indichi la riferibilità di ciascun versamento.

Massime di principio

• La presunzione fondata sui movimenti bancari non è assoluta: il contribuente può fornire prova contraria analitica per ciascun versamento
• La prova deve essere specifica e riferibile a ciascun accredito; spiegazioni generiche o globali spesso non sono sufficienti
• Documenti utili: contratti, fatture, ricevute, estratti conto dettagliati, dichiarazioni di terzi, atti che dimostrano rimborsi, anticipi, finanziamenti o operazioni non imponibili
• Se alcune poste restano inspiegate, l'accertamento può sopravvivere in forma parziale limitata alle somme non giustificate
• La coerenza tra spiegazione, documentazione e profilo reddituale complessivo (dichiarazioni, tenore di vita, contabilità) aumenta la credibilità della prova
• È utile articolare la prova in modo cronologico e analitico, collegando ogni versamento a un titolo giuridico o a una causale documentata
• In giudizio il livello di valutazione è di fatto discrezionale, ma documentazione precisa e concordante riduce notevolmente la probabilità di conferma dell'accertamento