Corte di giustizia, Sentenza C-398/20

Rettifica dell’IVA per crediti insoluti e fallimento del debitore

La pronuncia è resa in un rinvio pregiudiziale del Krajský soud v Brně e riguarda l’interpretazione dell’articolo 90 della direttiva 2006/112/CE in materia di riduzione della base imponibile IVA. La controversia oppone la società ELVOSPOL s.r.o. all’amministrazione finanziaria ceca sul diniego di una rettifica dell’IVA a valle relativa a una fattura rimasta insoluta a seguito del fallimento del debitore.

Fatti e procedimento principale

ELVOSPOL aveva effettuato una cessione di merci alla società MPS Mont a.s.; successivamente, il giudice ceco aveva dichiarato il fallimento di quest’ultima. La società creditrice aveva quindi chiesto di rettificare la base imponibile IVA ai sensi dell’articolo 44, paragrafo 1, della legge ceca sull’IVA, ma l’amministrazione fiscale e poi la Direzione delle finanze competente in materia di ricorsi avevano respinto la richiesta.

La ragione del diniego era che il credito insoluto era sorto nei sei mesi precedenti la dichiarazione di fallimento del debitore, circostanza che, secondo la normativa nazionale, escludeva il diritto alla rettifica. Il giudice del rinvio ha quindi chiesto se tale condizione sia compatibile con l’articolo 90 della direttiva IVA.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 63 della direttiva IVA, sul momento di esigibilità dell’imposta;
• l’articolo 73, sulla determinazione della base imponibile;
• l’articolo 90, paragrafo 1, sulla riduzione della base imponibile in caso di non pagamento totale o parziale, e il paragrafo 2, che consente una deroga per il non pagamento;
• l’articolo 273, che consente agli Stati membri di prevedere obblighi necessari per assicurare l’esatta riscossione dell’IVA e prevenire le evasioni.

Ragionamento della Corte sull’articolo 90 della direttiva IVA

La Corte ricorda che l’articolo 90, paragrafo 1, esprime un principio fondamentale della direttiva IVA: la base imponibile deve corrispondere al corrispettivo effettivamente percepito. Ne deriva che, se il prezzo non è pagato in tutto o in parte, l’imposta deve essere ridotta.

La deroga dell’articolo 90, paragrafo 2, è ammessa solo per il non pagamento e serve a fronteggiare l’incertezza sulla riscossione, ad esempio quando il mancato pagamento sia difficile da verificare o solo temporaneo. Tuttavia, tale facoltà non consente agli Stati membri di escludere in modo generale e automatico la riduzione della base imponibile.

Nel caso esaminato, la norma ceca non era collegata a un accertamento concreto dell’irreperibilità del credito né al suo trattamento effettivo nella procedura fallimentare. Essa escludeva la rettifica solo perché il credito era sorto nei sei mesi precedenti il fallimento, anche se potesse poi risultare definitivamente irrecuperabile. Per la Corte, una simile regola viola la neutralità dell’IVA, poiché fa sopportare al creditore un’imposta non incassata.

Esclusione della giustificazione fondata sull’articolo 273

La Corte respinge anche l’argomento secondo cui la norma nazionale sarebbe giustificata dall’articolo 273 della direttiva IVA. Sebbene tale disposizione consenta misure per garantire la riscossione e prevenire le evasioni, esse devono essere strettamente necessarie, proporzionate e non devono rimettere in discussione la neutralità fiscale.

Secondo la Corte, il solo fatto che un credito sia sorto poco prima del fallimento non consente di presumere una frode o un abuso. Inoltre, un divieto assoluto di rettifica eccede quanto necessario per perseguire l’obiettivo di contrasto all’evasione e non può essere considerato una misura diretta ad assicurare l’esatta riscossione dell’IVA.

Decisione e principio affermato

La Corte conclude che l’articolo 90 della direttiva 2006/112/CE osta a una disposizione nazionale che subordina la rettifica dell’IVA alla condizione che il credito parzialmente o totalmente insoluto non sia sorto durante i sei mesi precedenti la dichiarazione di fallimento del debitore, quando tale condizione non consente di escludere che il credito diventi definitivamente irrecuperabile.

Il principio affermato è che gli Stati membri non possono introdurre criteri automatici e sganciati dalla concreta irrecuperabilità del credito per negare la rettifica della base imponibile IVA in caso di mancato pagamento, poiché ciò contrasterebbe con il principio di neutralità dell’imposta.