Sentenza del 22/07/2022 n. 6572 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Impugnazione della decadenza dalle agevolazioni fiscali previste dalla legge n. 398/1991 (regime fiscale agevolato per ASD) comminata in conseguenza della non tracciabilità dei pagamenti; questione giuridica centrale: se l'art. 19 del D.Lgs. n. 158/2015, che ha abrogato il comma 5 dell'art. 25 della legge n. 133/1999 nella parte che prevedeva tale decadenza, abbia effetto retroattivo ex principio del "favor rei", atteso che la perdita del beneficio costituisce una sanzione in forma impropria

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la perdita del beneficio costituisca una sanzione in forma impropria e che l'art. 19 del D.Lgs. n. 158/2015, nella parte in cui ha abrogato la norma che prevedeva la decadenza per mancata tracciabilità, rimuova effetti indirettamente sanzionatori. Perciò, applicando il principio del favor rei, l'abrogazione deve qualificarsi come avente efficacia retroattiva; ne consegue la non perdita (o la reintegrazione) delle agevolazioni per i periodi oggetto della controversia. Si segnala comunque l'esistenza di giurisprudenza contrastante sulla materia

Norme richiamate

• art. 19 D.Lgs. n. 158/2015

  L'abrogazione operata da questa norma è stata interpretata come rimozione di un effetto indirettamente sanzionatorio (la decadenza dal regime agevolato) e, applicando il principio del favor rei, come avente carattere retroattivo

• comma 5 art. 25 legge n. 133/1999 (abrogato nella parte rilevante)

  Norma originaria che prevedeva la decadenza dalle agevolazioni ex legge n. 398/1991 per le associazioni sportive dilettantistiche in caso di mancata tracciabilità dei pagamenti; la sua abrogazione è stata ritenuta eliminare una conseguenza sanzionatoria

• legge n. 398/1991

  Quadro normativo delle agevolazioni fiscali per le associazioni sportive dilettantistiche, oggetto della decadenza contestata

• Cassazione Civile n. 26475/2014 (giurisprudenza conforme)

  Giurisprudenza che conferma l'interpretazione secondo cui la perdita di agevolazioni può essere considerata sanzione atipica e che può trovare favore della retroattività dell'abrogazione

• Cassazione civile, Ordinanza n. 26516/2021 (giurisprudenza difforme)

  Decisione che si pone in contrasto rispetto all'interpretazione della retroattività applicata all'abrogazione di disposizioni con effetti sanzionatori indiretti; segnala il contrasto giurisprudenziale sulla materia

Massime di principio

• La perdita di un beneficio fiscale (decadenza da agevolazione) può costituire una "sanzione in forma impropria"; quando una norma che produce tali effetti viene abrogata si deve valutare l'applicazione del principio del favor rei per verificarne la possibile efficacia retroattiva
• Per qualificare una disposizione come "sanzionatoria in forma impropria" occorre accertare che la norma abbia funzione punitiva o produca un chiaro svantaggio conseguente alla condotta del contribuente (es. revoca o decadenza da regimi agevolativi)
• Se l'abrogazione elimina una conseguenza sanzionatoria, il giudice è propenso ad applicare retroattivamente la nuova disciplina in favore del contribuente; ciò può portare al reintegro delle agevolazioni o al riconoscimento di effetti favorevoli per il periodo precedente all'abrogazione
• È necessario verificare la presenza di giurisprudenza contrastante sulla questione: in presenza di orientamenti difformi (come nella casistica indicata) il rischio di esiti diversi rimane concreto fino a un pronunciamento risolutivo delle sezioni unite o della Corte costituzionale
• In casi analoghi conviene che il contribuente impugni la decadenza e deduca l'applicazione del principio del favor rei, documentando il carattere sanzionatorio indiretto della misura e chiedendo la retroattività dell'abrogazione, tenendo conto delle tempistiche e degli effetti economici della pronuncia