Sentenza del 09/05/2019 n. 2791 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'esenzione prevista dall'articolo 26-quater del DPR n. 600/1973 agli interessi pagati da una società o ente residente in Italia a una società o ente residente in un altro Stato membro dell'Unione europea appartenente allo stesso gruppo. L'esenzione opera soltanto se il percettore formale è anche il beneficiario effettivo dei proventi. La mera appartenenza al gruppo societario e il rispetto dei requisiti formali non sono sufficienti quando emergono elementi idonei a dimostrare che il destinatario indicato funge da conduit o che gli interessi sono sostanzialmente destinati a un diverso soggetto.

La decisione

È stata esclusa l'operatività automatica dell'esenzione, poiché occorre identificare il soggetto effettivo percettore degli interessi. In assenza della prova che la società estera destinataria fosse il beneficiario effettivo, risultano dovute le ritenute sugli interessi corrisposti. Il testo non indica il dispositivo completo né specifica formalmente quale parte abbia proposto il ricorso e quale sia stata la decisione nei diversi gradi di giudizio.

Norme richiamate

• Articolo 26-quater del DPR n. 600/1973

  Prevede l'esenzione da imposizione per gli interessi e i canoni pagati da società ed enti residenti in Italia a società ed enti residenti in altri Stati membri e appartenenti allo stesso gruppo, purché il destinatario sia l'effettivo beneficiario.

  L'esenzione non dipende soltanto dalla residenza, dalla partecipazione societaria e dalla documentazione formale, ma richiede che il percettore indicato disponga effettivamente dei proventi e non sia un mero intermediario.

• Articolo 26 del DPR n. 600/1973

  Disciplina le ritenute sugli interessi e sugli altri proventi finanziari; in mancanza dei presupposti per l'esenzione speciale, la ritenuta resta applicabile secondo le regole ordinarie.

• Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 84/E del 2016

  Richiamata quale prassi amministrativa sul requisito del beneficiario effettivo e sulla necessità di verificare la sostanza economica dell'operazione, oltre agli elementi formali.

• Cassazione civile, Sezione tributaria, 3 marzo 2017, n. 5392

  Richiamata a sostegno del principio secondo cui le agevolazioni sulle ritenute transfrontaliere richiedono l'effettiva titolarità economica dei proventi e non possono essere riconosciute automaticamente sulla base della sola interposizione formale.

Massime di principio

• Per applicare un'esenzione fiscale su interessi o canoni transfrontalieri non è sufficiente dimostrare che il pagamento sia effettuato a una società estera appartenente allo stesso gruppo: deve essere provato che tale società sia il beneficiario effettivo.
• La verifica deve considerare la sostanza economica dell'operazione, inclusi autonomia decisionale, disponibilità dei proventi, funzioni svolte, rischi assunti e presenza di obblighi di retrocessione verso altri soggetti.
• Una società priva di effettiva autonomia o che trasferisce sistematicamente gli interessi a un altro soggetto può essere considerata un mero intermediario; in tale situazione l'esenzione può essere negata e può essere richiesta la ritenuta ordinaria.
• La documentazione formale, come certificati di residenza, partecipazioni societarie e contratti infragruppo, è necessaria ma non sempre sufficiente: occorrono elementi concreti che dimostrino la titolarità economica del reddito.
• In caso di contestazione, il contribuente dovrebbe conservare prove dell'effettiva attività della società percettrice, della sua autonomia nell'impiego dei fondi e dell'assenza di obblighi automatici di trasferimento dei proventi.