Sentenza del 18/05/2015 n. 588 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità di costi sostenuti per prestazioni infermieristiche. L'Amministrazione contestava che tali costi non fossero obiettivamente determinabili e che mancasse la prova della loro effettiva certezza, non essendo possibile verificare la corretta determinazione degli importi pagati. La contribuente non ha assolto l'onere probatorio posto a suo carico.

Norme richiamate

• Principi tributari di certezza, inerenza e obiettiva determinabilità dei costi

  Un costo può essere riconosciuto fiscalmente solo se effettivamente sostenuto, inerente all'attività e determinato o obiettivamente determinabile sulla base di elementi verificabili.

• Regole sull'onere della prova a carico del contribuente

  Il contribuente che intende dedurre un costo deve fornire documentazione e ulteriori elementi idonei a dimostrarne l'esistenza, la certezza e l'ammontare; in mancanza, l'Amministrazione può procedere alla ripresa a tassazione.

Massime di principio

• La mera contabilizzazione di una spesa o la disponibilità di documenti generici non è sufficiente: il contribuente deve dimostrare sia l'effettività della prestazione sia la corretta determinazione dell'importo.
• Per i costi relativi a prestazioni personali o professionali è opportuno conservare fatture, contratti, timesheet, ricevute di pagamento, nominativi degli esecutori e ogni elemento che colleghi la prestazione all'attività esercitata.
• Quando gli importi non sono verificabili attraverso criteri oggettivi, il costo può essere disconosciuto anche se la prestazione appare astrattamente plausibile.
• In caso di contestazione, l'onere di provare certezza, inerenza e determinabilità del costo grava sul contribuente; l'assenza di tale prova legittima la ripresa a tassazione.