Corte di giustizia, Sentenza C-791/22

IVA all’importazione e luogo di insorgenza dell’imposta

La sentenza riguarda un rinvio pregiudiziale del Finanzgericht Hamburg in materia di IVA all’importazione di sigarette introdotte irregolarmente nell’Unione e successivamente trasportate dalla Polonia alla Germania. La Corte è stata chiamata a verificare se la normativa IVA osti a una regola nazionale che, per determinare il luogo in cui sorge l’IVA all’importazione, rinvia per analogia a una finzione del codice doganale.

Fatti e procedimento principale

G.A., residente in Polonia, aveva acquistato sigarette recanti solo contrassegni fiscali ucraini e bielorussi e le aveva poi trasportate in Germania senza informare le autorità doganali. Le merci furono sequestrate dopo il suo arresto. Lo Hauptzollamt Braunschweig ritenne che vi fosse un’introduzione irregolare nel territorio doganale dell’Unione ai sensi dell’articolo 202 del codice doganale e che, in applicazione dell’articolo 21, paragrafo 2, dell’Umsatzsteuergesetz, l’IVA all’importazione fosse sorta in Germania. Il ricorso di G.A. fu proposto dinanzi al giudice tributario di Amburgo.

Questioni pregiudiziali

Il giudice del rinvio dubitava che l’articolo 71, paragrafo 1, secondo comma, della direttiva 2006/112 consentisse di richiamare la normativa doganale anche per stabilire il luogo di insorgenza dell’IVA all’importazione. Secondo il giudice, il luogo di importazione sembrava invece disciplinato dagli articoli 60 e 61 della direttiva IVA, e non dalla disciplina doganale.

Quadro normativo rilevante

La Corte ha richiamato:

• l’articolo 2, paragrafo 1, lettera d), della direttiva 2006/112, che assoggetta all’IVA le importazioni di beni;
• l’articolo 30, primo comma, che definisce l’importazione di beni come l’ingresso nell’Unione di un bene non in libera pratica;
• l’articolo 60, che stabilisce che l’importazione è effettuata nello Stato membro nel cui territorio si trova il bene al momento dell’ingresso nell’Unione;
• l’articolo 70, sul momento del fatto generatore e dell’esigibilità dell’IVA;
• l’articolo 71, paragrafo 1, secondo comma, che collega il fatto generatore e l’esigibilità dell’IVA a quelli dei dazi doganali quando i beni importati sono assoggettati a dazi.

Sul versante doganale sono stati richiamati l’articolo 202 del regolamento n. 2913/92 e l’articolo 215, paragrafo 4, dello stesso regolamento, nonché la norma tedesca che estendeva mutatis mutandis tali regole all’IVA all’importazione.

Ragionamento della Corte

La Corte ha ricordato che l’articolo 71, paragrafo 1, secondo comma, della direttiva 2006/112 consente agli Stati membri di collegare il fatto generatore e l’esigibilità dell’IVA all’importazione a quelli dei dazi doganali, in ragione della similarità funzionale tra i due prelievi. Tuttavia, tale collegamento non è generale: il testo della disposizione richiama soltanto il momento in cui l’IVA diventa esigibile, senza menzionare il luogo dell’importazione.

La Corte ha inoltre evidenziato che l’articolo 71 appartiene al titolo VI della direttiva, dedicato al fatto generatore e all’esigibilità dell’imposta, mentre l’articolo 60 rientra nel titolo V, dedicato al luogo delle operazioni imponibili. Ne ha dedotto che il rinvio alla disciplina doganale non può estendersi alla determinazione del luogo in cui sorge l’IVA all’importazione.

La Corte ha poi ribadito la propria giurisprudenza secondo cui, in caso di introduzione irregolare di merci, può sorgere anche un’obbligazione IVA se il comportamento illecito consente di presumere l’ingresso delle merci nel circuito economico dell’Unione; tale presunzione può essere superata se si dimostra che l’immissione nel circuito economico è avvenuta in un diverso Stato membro, destinato al consumo finale. In tal caso, il fatto generatore dell’IVA si verifica in quello Stato membro, in coerenza con il principio di territorialità fiscale dell’IVA.

Secondo la Corte, l’applicazione per analogia dell’articolo 215, paragrafo 4, del codice doganale avrebbe invece l’effetto di attribuire il gettito IVA allo Stato membro della constatazione dell’irregolarità doganale, e non a quello del consumo finale, alterando così il principio di territorialità proprio dell’IVA. La Corte ha aggiunto che, ove necessario, la tutela del gettito dello Stato membro interessato può essere assicurata mediante i meccanismi di cooperazione amministrativa previsti dal regolamento n. 904/2010.

Decisione

La Corte ha risposto che gli articoli 30, primo comma, 60 e 71, paragrafo 1, secondo comma, della direttiva 2006/112 ostano a una normativa nazionale che applica per analogia all’IVA all’importazione l’articolo 215, paragrafo 4, del codice doganale ai fini della determinazione del luogo in cui sorge tale IVA.

Principio affermato

Il rinvio della direttiva IVA alla normativa doganale per le importazioni riguarda solo il momento del fatto generatore e dell’esigibilità dell’imposta, non il luogo di insorgenza dell’IVA all’importazione. Quest’ultimo resta disciplinato dalla direttiva 2006/112, secondo il criterio del luogo di ingresso del bene e, in caso di introduzione irregolare, del luogo in cui il bene entra nel circuito economico dell’Unione, nel rispetto del principio di territorialità fiscale.