Tribunale, Sentenza T-685/24

Nozione di "uso personale" nelle accise su tabacchi ceduti gratuitamente

La pronuncia, resa su rinvio pregiudiziale dal Finanzgericht Berlin-Brandenburg, riguarda due controversie tra privati e l'ufficio doganale principale tedesco in materia di imposta tedesca sul tabacco. Il Tribunale è stato chiamato a chiarire se l'articolo 32 della direttiva 2008/118/CE e l'articolo 32 della direttiva (UE) 2020/262 consentano di considerare come "uso personale" l'acquisto e il trasporto di prodotti del tabacco destinati a essere regalati a un altro privato.

Fatti e procedimento principale

Nel primo procedimento, A è stato controllato al rientro dalla Polonia mentre trasportava 800 sigarette; inizialmente aveva dichiarato che erano destinate a un conoscente, poi ha precisato che erano state acquistate per suo padre residente in Germania. Le sigarette sono state sequestrate e gli è stata richiesta l'imposta tedesca sul tabacco. Nel secondo procedimento, B trasportava 400 sigarette e 200 pezzi di tabacco riscaldato; le sigarette sono state considerate in franchigia, mentre il tabacco riscaldato, indicato come destinato alla figlia, è stato confiscato e assoggettato a imposta.

Normativa dell'Unione rilevante

Il Tribunale richiama il sistema delle direttive sulle accise, in particolare:

• l'articolo 7, paragrafo 1, della direttiva 2008/118/CE e l'articolo 6, paragrafo 2, della direttiva (UE) 2020/262, che collocano il momento di esigibilità dell'accisa nell'immissione in consumo;
• l'articolo 32 di entrambe le direttive, che disciplina l'acquisto da parte di privati per uso personale e il trasporto intracomunitario;
• l'articolo 33 di entrambe le direttive, che regola invece i movimenti per scopi commerciali;
• l'articolo 34 della direttiva 2008/118/CE e l'articolo 35 della direttiva (UE) 2020/262, relativi alla tracciabilità dei movimenti commerciali;
• l'articolo 11 e l'articolo 39, paragrafo 3, della direttiva 2008/118/CE, nonché il considerando 41 della direttiva (UE) 2020/262, che riflettono l'esigenza di prevenire evasione, elusione e abusi.

Ragionamento della Corte sul significato di "uso personale"

Il Tribunale osserva anzitutto che la nozione di "uso personale" è una nozione autonoma del diritto dell'Unione, da interpretarsi in modo uniforme, poiché le direttive non rinviano al diritto nazionale per definirla. Pur rilevando alcune differenze linguistiche tra le varie versioni del termine, la Corte ritiene che il significato letterale non sia decisivo e che occorra valorizzare il contesto sistematico e la finalità della disciplina.

Sul piano sistematico, l'articolo 32 costituisce un'eccezione al regime generale dell'articolo 33 e, come tale, va interpretato restrittivamente. L'accisa è un'imposta sul consumo e il regime di favore per i privati è giustificato solo quando i beni sono destinati all'utilizzo strettamente personale del soggetto che li acquista e li trasporta.

Sul piano teleologico, il Tribunale attribuisce rilievo alla necessità di contrastare frodi, elusione ed abusi, particolarmente sensibili nel settore dei prodotti del tabacco, caratterizzato da differenziali di tassazione tra Stati membri. Una lettura estensiva che includa i regali gratuiti a terzi aprirebbe la strada a difficoltà di controllo e a possibili corrispettivi indiretti non verificabili dall'amministrazione.

Esclusione dei regali a terzi e irrilevanza della quantità

Alla luce di tali elementi, il Tribunale afferma che l'uso personale non comprende il caso in cui un privato acquisti e trasporti prodotti sottoposti ad accisa per cederli gratuitamente a un altro privato. Questa conclusione vale indipendentemente dalla quantità dei prodotti destinati alla cessione, anche se il quantitativo resta un criterio rilevante per la valutazione generale dell'uso personale quando il trasporto è effettivamente finalizzato all'impiego del medesimo privato.

Seconda questione assorbita

Poiché la prima questione riceve risposta negativa, non occorre esaminare l'ulteriore dubbio del giudice del rinvio relativo alla possibilità di limitare la nozione di uso personale ai regali destinati ai parenti stretti e non ad altre persone. Il Tribunale non si pronuncia dunque su tale profilo.

Dispositivo

Il Tribunale dichiara che l'articolo 32 della direttiva 2008/118/CE e l'articolo 32 della direttiva (UE) 2020/262 devono essere interpretati nel senso che la nozione di "uso personale" da parte di un privato non include l'acquisto e il trasporto di prodotti sottoposti ad accisa finalizzati alla loro cessione gratuita a un altro privato, indipendentemente dalla quantità destinata a tale cessione.