Sentenza del 20/04/2021 n. 579 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'ufficio riteneva che il ricorrente percepisse proventi prodotti all'estero e fatti confluire tramite una società interposta; ha emesso accertamento fiscale per redditi non dichiarati sostenendo l'esistenza di flussi di pagamento riconducibili al residente. La questione centrale è chi deve provare l'effettivo trasferimento o imputazione dei pagamenti dalla società estera al soggetto residente.

Norme richiamate

• Codice Civile, art. 2699 (onere della prova)

  Applicato come principio generale secondo cui chi afferma un fatto deve provarlo; il giudice lo evoca per stabilire che chi sostiene l'esistenza di flussi remunerativi (l'amministrazione) deve fornire le prove corrispondenti

• Norme del procedimento tributario / principio probatorio in materia tributaria (giurisprudenza consolidata)

  Il principio giurisprudenziale richiede che l'accertamento sia sorretto da elementi di fatto concreti e documentali e non da mere presunzioni non adeguatamente fondate; spetta all'ufficio documentare il collegamento economico e finanziario tra società estera e contribuente residente

Massime di principio

• Se l'amministrazione contesta che un residente abbia percepito proventi tramite una società interposta, deve dimostrare con prove documentali il flusso dei pagamenti e il reale rapporto economico tra le parti (bonifici, note contabili, contratti, delibere di distribuzione di utili, documentazione bancaria).
• Le mere presunzioni o indizi non supportati da elementi probatori specifici e collegati non sono sufficienti a fondare un'accertamento tributario in materia di imputazione di redditi tramite società estere.
• Al contribuente spetta il diritto di contestare la ricostruzione dell'ufficio esibendo documentazione che dimostri l'indipendenza economica della società interposta o l'assenza di flussi riconducibili al residente; in presenza di dubbio probatorio prevale la posizione del contribuente.
• In fase istruttoria l'ufficio dovrebbe acquisire e valutare elementi quali titolarità dei conti, evidenze di trasferimenti di denaro, contratti di servizio o di lavoro, delibere societarie e ogni documento utile a ricostruire la reale titolarità dei proventi.
• Per evitare contestazioni simili è consigliabile conservare e poter produrre documentazione che dimostri la separazione economica tra il residente e la società estera (contratti a valore di mercato, fatture, evidenze bancarie, decisioni assembleari, registri contabili).