Sentenza del 02/02/2015 n. 539 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento con cui il Fisco aveva imputato a suo carico utili extra bilancio, presumendone la distribuzione personale. La contestazione si fondava sull'assenza di una prova concreta del conseguimento di utili occulti e sul fatto che gli utili risultavano contabilizzati e indicati nella dichiarazione dei redditi. In tali condizioni, non è applicabile la presunzione di distribuzione di utili extracontabili al socio o al dominus.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38

  La rettifica del reddito delle persone fisiche richiede presupposti e elementi probatori idonei; non è sufficiente una presunzione priva di concreta dimostrazione della percezione del reddito.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 77

  Richiamato nel quadro della disciplina degli accertamenti fiscali, senza che dal testo emerga una specifica interpretazione autonoma.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 53

  Richiamato in relazione al giudizio tributario e all'impugnazione, senza una specifica applicazione descritta nel testo.

• Cassazione civile, n. 8640/2009

  La presunzione di distribuzione ai soci di utili extracontabili non può operare automaticamente: l'Amministrazione deve fornire elementi idonei a dimostrare l'esistenza degli utili occulti e la loro effettiva attribuzione al contribuente.

Massime di principio

• La qualifica di socio, titolare o dominus della società non dimostra di per sé la percezione personale di utili non contabilizzati.
• Per imputare utili extra bilancio a una persona fisica, il Fisco deve provare sia l'esistenza degli utili occulti sia la loro effettiva distribuzione o disponibilità da parte del contribuente.
• Quando gli utili risultano regolarmente contabilizzati e indicati nella dichiarazione dei redditi, non è legittimo presumere automaticamente una distribuzione ulteriore e occulta.
• Le presunzioni fiscali devono essere sostenute da elementi concreti, gravi, precisi e concordanti; la mera posizione di controllo della società non è sufficiente.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe verificare se l'accertamento individua prove specifiche della percezione personale degli utili e documentare la corretta contabilizzazione e dichiarazione dei redditi.