Sentenza del 30/10/2015 n. 22221 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato il valore dichiarato in una compravendita di terreni, liquidando una maggiore imposta di registro sulla base di una stima dell'UTE. I terreni erano destinati, almeno in parte, alla realizzazione di un impianto di distribuzione carburanti, per il quale era già stata rilasciata un'autorizzazione edilizia. La CTR aveva però ritenuto che la capacità edificatoria fosse molto limitata e che il valore fosse sostanzialmente assimilabile a quello agricolo. L'Ufficio ha impugnato la decisione per insufficiente motivazione, sostenendo che la CTR non avesse adeguatamente considerato la stima tecnica e l'autorizzazione alla costruzione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ma non perché abbia condiviso la qualificazione sostanziale del terreno operata dalla CTR. Ha ritenuto il motivo inammissibile, poiché la questione sollevata dall'Ufficio riguardava in realtà una violazione di legge, ossia l'assoggettabilità a imposta dei terreni dotati anche di una capacità edificatoria minima, e avrebbe dovuto essere denunciata ai sensi dell'art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c., anziché come vizio di motivazione ai sensi del n. 5. È stata inoltre respinta l'eccezione della società relativa alla carenza di procura dell'Avvocatura dello Stato. Le spese di tutti i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Insufficiente motivazione

  Il motivo era stato formalmente proposto come vizio di motivazione, ma la Corte ha ritenuto che la censura riguardasse in realtà l'erronea applicazione della legge sull'imponibilità dei terreni con capacità edificatoria minima.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  La violazione o falsa applicazione di norme di diritto deve essere denunciata con questo specifico motivo di ricorso. La mancata corretta qualificazione della censura ha comportato l'inammissibilità del ricorso.

• R.D. 30 ottobre 1933, n. 1611, artt. 1, comma 2, e 45

  Nelle ipotesi di patrocinio dell'Avvocatura dello Stato non è necessaria una procura speciale per il singolo giudizio, poiché gli avvocati dello Stato esercitano le proprie funzioni senza bisogno di mandato.

• D.Lgs. 30 luglio 1999, n. 300, art. 72

  Prevede il patrocinio facoltativo dell'Avvocatura dello Stato per l'agenzia fiscale.

• Imposta di registro

  Secondo la giurisprudenza richiamata, sono fiscalmente rilevanti anche i terreni dotati di capacità edificatoria minima; la limitata edificabilità può incidere sulla quantificazione del valore, ma non esclude automaticamente l'imposizione.

Massime di principio

• La presenza di una capacità edificatoria, anche modesta o condizionata, può essere sufficiente a escludere l'assimilazione automatica del terreno a un'area agricola ai fini dell'imposta di registro.
• La limitata edificabilità incide principalmente sulla determinazione del valore venale, non necessariamente sull'an debeatur dell'imposta.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale qualificare correttamente la censura: l'erronea applicazione della legge va dedotta ai sensi dell'art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c., mentre il vizio motivazionale riguarda l'assenza o l'inadeguatezza della motivazione nei limiti consentiti dalla legge.
• Un ricorso può essere rigettato o dichiarato inammissibile per ragioni processuali anche quando la questione sostanziale prospettata dal ricorrente potrebbe avere fondamento.
• Un'autorizzazione o un permesso già rilasciato per la realizzazione di un'opera costituisce un elemento rilevante nella valutazione della capacità edificatoria e del valore economico del terreno.
• La stima dell'amministrazione finanziaria non è automaticamente decisiva, ma deve essere contestata con argomentazioni e prove tecniche puntuali; il giudice deve valutarla insieme agli altri elementi disponibili.