Sentenza del 25/02/2015 n. 3763 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia sostenendo la violazione e falsa applicazione dell'art. 9-bis della legge n. 289/2002. La contribuente aveva chiesto la definizione agevolata dei ritardati o omessi versamenti mediante pagamento rateale, ma aveva versato soltanto le prime due rate. Secondo l'Agenzia, l'integrale pagamento delle rate costituiva condizione necessaria per il perfezionamento del condono e l'omesso versamento delle rate successive comportava l'inefficacia della definizione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che il condono previsto dall'art. 9-bis della legge n. 289/2002 sia un condono "clemenziale", perfezionabile solo con l'integrale e tempestivo pagamento di tutte le rate dovute. Il versamento delle sole prime due rate non era quindi sufficiente a conservare il beneficio. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata e, decidendo nel merito, è stato respinto il ricorso originario della contribuente, con conseguente legittimità del recupero dell'imposta originaria. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 289/2002, art. 9-bis

  Il condono produce la definizione della lite pendente soltanto con l'integrale pagamento delle rate dovute, nei termini prescritti.

  La disposizione disciplina una forma di condono clemenziale relativa a ritardati o omessi versamenti. Il beneficio si perfeziona soltanto quando il contribuente versa integralmente e tempestivamente tutte le somme dovute; il pagamento delle sole prime rate non è sufficiente.

• Legge n. 289/2002, artt. 7, 8, 9, 15 e 16

  Condono tributario premiale.

  Queste forme di definizione agevolata hanno struttura diversa dall'art. 9-bis, poiché prevedono un accertamento o una definizione straordinaria del rapporto tributario e possono applicare regole differenti in caso di mancato pagamento delle rate successive alla prima.

• Legge n. 350/2003, art. 2, comma 45

  Ha modificato la disciplina dell'art. 9-bis, confermando il pagamento rateale delle somme dovute secondo i termini previsti dalla normativa.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  La Corte ha evidenziato che il condono ex art. 9-bis non richiede una specifica attività di liquidazione, poiché l'importo dovuto è quello indicato dal contribuente nella dichiarazione integrativa, maggiorato degli interessi.

• Art. 384 c.p.c.

  Ha consentito alla Corte di cassazione, una volta cassata la sentenza impugnata e ritenendo la causa sufficientemente istruita, di decidere direttamente nel merito respingendo il ricorso della contribuente.

• D.P.R. n. 602/1973, art. 14

  La sentenza richiama questa disposizione in relazione all'iscrizione a ruolo delle somme dovute nei casi disciplinati da altre forme di definizione agevolata, distinguendone l'applicazione rispetto al condono ex art. 9-bis.

Massime di principio

• Quando una definizione agevolata prevede il pagamento rateale e la norma subordina il perfezionamento al versamento integrale, il mancato pagamento anche di una o più rate successive alla prima può comportare la perdita del beneficio.
• Non è possibile applicare automaticamente a una specifica forma di condono le regole previste per altre sanatorie: occorre valutare la struttura e la funzione della singola disciplina.
• Nel condono clemenziale ex art. 9-bis della legge n. 289/2002, il pagamento parziale non consolida la definizione e consente all'Amministrazione finanziaria di recuperare l'imposta originariamente dovuta.
• Il contribuente che sceglie una definizione rateale deve rispettare rigorosamente importi e scadenze; in assenza di una previsione espressa che conservi il beneficio, il pagamento tardivo o incompleto può determinare la decadenza.
• La distinzione tra condoni premiali e condoni clemenziali è decisiva per stabilire gli effetti del mancato pagamento delle rate successive alla prima.