Sentenza del 19/10/2022 n. 30801 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava che la CTR avesse ritenuto che la nota di variazione ex art. 26 D.P.R. n. 633/1972 non potesse incidere sul plafond costituito negli anni precedenti. L'Ufficio sosteneva che, poiché l'operazione originaria (cessione intracomunitaria/esportazione) si era in concreto venuta meno per destinazione privata dell'imbarcazione, le cessioni non potevano essere considerate effettive ai fini della costituzione del plafond e che, dunque, l'Iva non applicata sugli acquisti in regime di sospensione doveva essere recuperata. La controversia verteva quindi sulla natura giuridica del plafond, sulla effettività delle operazioni che lo alimentano e sull'efficacia retroattiva di variazioni che trasformano operazioni non imponibili in imponibili.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondato il principio secondo cui il plafond disciplinato dalla L. n. 28/1997 (art. 2, comma 2) è una modalità di assolvimento dell'Iva tramite compensazione del debito con il credito derivante da cessioni all'esportazione o operazioni assimilate registrate nell'anno precedente. Pertanto, se la natura non imponibile delle operazioni che hanno alimentato il plafond viene a mancare (anche successivamente), ciò riduce o elimina il plafond e impedisce la compensazione; ne consegue che il contribuente decade dal regime di sospensione e deve assolvere l'Iva secondo il regime ordinario. Per tali ragioni la sentenza della CTR è stata cassata e la causa rinviata alla Corte territoriale per un nuovo esame, anche sulle spese di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  art. 8, art. 18, art. 19, art. 19-bis, art. 23, art. 26

  La disciplina del D.P.R. n. 633/1972 è richiamata per definire le operazioni non imponibili (art. 8 e 8-bis), la modalità di rivalsa/compensazione (art. 18), gli obblighi di registrazione (art. 23) e la possibilità di rettifica tramite note di variazione (art. 26). La Corte interpreta che la non imponibilità richiamata per il plafond riguarda l'esecutività del debito (ossia la sua estinzione tramite compensazione) e che le variazioni che rendono imponibili operazioni originariamente non imponibili incidono sul plafond.

• L. 18 febbraio 1997, n. 28

  Stabilisce il meccanismo del plafond per gli esportatori abituali: acquisti e importazioni senza pagamento dell'imposta nei limiti delle cessioni non imponibili registrate nell'anno precedente (plafond fisso) o nei 12 mesi precedenti (plafond mobile). La Corte chiarisce che il plafond è alimentato da operazioni effettive e registrate e che la loro sopravvenuta imponibilità riduce il plafond.

• D.L. 29 dicembre 1983, n. 746

  art. 1, conv. con modif. dalla L. 27 febbraio 1984, n. 17

  Richiamato come parte della normativa che disciplina la possibilità di effettuare acquisti senza pagamento dell'imposta nei limiti previsti, confermando il quadro normativo che regola il beneficio per gli esportatori abituali.

• D.L. 20 agosto 1993, n. 331

  art. 40, conv. dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427

  Norma richiamata per le cessioni intracomunitarie e le operazioni non imponibili ai fini del calcolo del plafond; la Corte la inserisce nel quadro delle operazioni assimilate alle esportazioni che alimentano il plafond.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  Citato tra le norme rilevanti per le sanzioni e il recupero dell'imposta in caso di registrazione indebita del plafond o di comportamenti non conformi; la sentenza non approfondisce la disciplina sanzionatoria ma lo menziona nel contesto della contestazione dell'Ufficio.

Massime di principio

• Il plafond è una modalità di assolvimento dell'Iva (compensazione) e non una esenzione automatica: dipende dall'effettività delle cessioni non imponibili che lo alimentano.
• Se le operazioni che hanno costituito il plafond vengono successivamente a perdere la natura non imponibile (es. destinazione privata del bene), il plafond si riduce o si annulla e il contribuente deve assolvere l'Iva sugli acquisti effettuati in regime di sospensione.
• La mera registrazione o la cartolarizzazione delle fatture non è di per sé sufficiente a garantire la validità del plafond se manca l'effettività dell'operazione non imponibile (uscita del bene dal territorio doganale/comunitario).
• La rettifica tramite nota di variazione ex art. 26 D.P.R. n. 633/1972 può incidere sul plafond costituito negli anni precedenti quando altera la natura non imponibile dell'operazione che lo aveva alimentato.
• La buona fede del contribuente o l'aspettativa maturata non esonerano dall'obbligo di versare l'Iva qualora emerga uno 'splafonamento' (superamento postumo) del plafond: ciò rileva indipendentemente dalla conoscibilità dell'evento.
• I fornitori non possono fondare la loro posizione solo sulla dichiarazione di intento del compratore se in seguito risulta che il compratore non poteva legittimamente avvalersi del plafond; il rischio di recupero grava sul beneficiario del regime di sospensione.
• In controversie simili è determinante verificare la effettività dell'operazione non imponibile (documentazione doganale, uscita del bene, destinazione effettiva) e l'eventuale sopravvenuta variazione della natura dell'operazione.