Circolare n. 33 del 21/12/2023

Quadro normativo e campo di applicazione

Richiamo al credito d'imposta previsto dall'art.1, c.98 e ss. della legge n.208/2015 (modificato dalla legge di bilancio 2023), applicabile per investimenti fino al 31/12/2023 nelle aree del Mezzogiorno indicate dalla Carta degli aiuti regionali; rispetto del Regolamento UE n.651/2014 e esclusione delle imprese del "settore dei trasporti" (punto 45 dell'art.2 del Regolamento).

Distinzione sostanziale tra locazione e noleggio

Occorre valutare la qualificazione concreta del rapporto: la locazione trasferisce il godimento del bene e normalmente il conduttore assume rischi di utilizzazione; il noleggio, come disciplinato dal Codice della nautica, prevede che l'unità e l'equipaggio restino nella disponibilità del noleggiante. La mera dizione contrattuale non è decisiva, conta la sostanza.

Disciplina specifica per unità da diporto (Codice della nautica)

Il Codice definisce la navigazione da diporto e considera commerciale l'utilizzo mediante locazione o noleggio; prevede obblighi del locatore/noleggiante (consegna/ messa a disposizione in perfetta efficienza, dotazioni di sicurezza, documentazione, assicurazione) e obblighi del conduttore/noleggiatore (uso conforme alla licenza e finalità di diporto).

Dichiarazione di armatore (art.24-bis) e conseguenze

Chi assume l'esercizio dell'unità deve dichiararsi armatore all'UCON tramite STED; se non lo fa l'utilizzatore, l'armatore si presume essere il proprietario fino a prova contraria. L'armatore è responsabile delle obbligazioni relative all'utilizzo e all'esercizio dell'unità.

Effetti sul diritto al credito d'imposta

Se il proprietario dell'unità rimane effettivamente armatore (anche per presunzione) e mantiene rischi/obblighi della navigazione, la concessione in uso tramite locazione o noleggio non interrompe il vincolo con la struttura produttiva e non comporta recapture. Se, invece, le clausole contrattuali trasferiscono effettivamente rischi e responsabilità all'utilizzatore facendone un armatore di fatto, si applica la rideterminazione del credito ai sensi dell'art.1, c.105 L.208/2015.

Esempi applicativi e vigilanza

Esempio: in assenza di nomina/ dichiarazione di armatore da parte dell'utilizzatore, l'accordo di concessione non costituisce di per sé cessione del mero godimento se permangono rischi a carico del proprietario; viceversa, la nomina espressa dell'utilizzatore a titolo di armatore fa venir meno il suo ruolo di utilizzatore ai fini del credito. Le Direzioni regionali vigileranno sull'applicazione dei principi.