Cassazione Civile, Ordinanza n. 04239/2025 del 18/02/2025

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria aveva emesso avvisi di accertamento per IRPEF, IVA e IRAP relativi all'anno d'imposta 2003 nei confronti di uno studio legale associato e dei professionisti associati, sulla base di accertamenti bancari sui conti correnti e di presunte prestazioni professionali non dichiarate. In primo grado la CTP aveva accolto solo in parte il ricorso dei contribuenti, escludendo i versamenti inferiori a una certa soglia. In appello la CTR aveva riformato integralmente la decisione, ritenendo che, dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014, gli accertamenti bancari non fossero più utilizzabili nei confronti dei liberi professionisti non solo per i prelevamenti ma anche per i versamenti, e aveva annullato tutti gli atti impositivi. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: violazione dell'art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 per avere escluso l'utilizzabilità dei versamenti bancari; nullità della sentenza per omessa pronuncia sulla diversa ripresa a tassazione fondata su riscontri documentali, presunzioni e questionari ai clienti, relativa a compensi professionali non fatturati.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati entrambi i motivi. Ha affermato che, per i professionisti, la presunzione legale di cui all'art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973 resta operante con riferimento ai versamenti bancari, mentre la sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014 ha inciso solo sui prelevamenti. Ha inoltre rilevato la sussistenza di omessa pronuncia da parte della CTR sulla ripresa fondata su prestazioni professionali non fatturate e su elementi presuntivi e documentali diversi dagli accertamenti bancari. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, in diversa composizione, per nuovo esame nel merito e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973

  La presunzione legale relativa sui movimenti bancari resta valida per i versamenti effettuati sul conto corrente del professionista, che deve provare analiticamente l'estraneità dei movimenti ai fatti imponibili; la limitazione derivante dalla sentenza costituzionale n. 228 del 2014 riguarda solo i prelevamenti.

• art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

  È il vizio di legittimità dedotto per violazione di legge in relazione alla disciplina degli accertamenti bancari.

• art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.

  È il vizio dedotto per nullità della sentenza di appello per omessa pronuncia.

• art. 111, comma sesto, Cost.

  Richiamato come parametro del dovere di motivazione e di decisione su tutte le domande o eccezioni rilevanti.

• art. 132, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.

  Richiamato per censurare la mancanza di motivazione/decisione della sentenza impugnata.

• art. 118 disp. att. cod. proc. civ.

  Richiamato insieme alle norme sulla motivazione della sentenza.

• art. 36 D.Lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato per sostenere il vizio motivazionale della decisione tributaria d'appello.

• legge n. 311 del 2004, art. 1, comma 402

  Richiamata per escludere che la disciplina invocata dalla CTR ponesse un problema di retroattività nel caso concreto.

Massime di principio

• Negli accertamenti bancari nei confronti dei lavoratori autonomi e dei professionisti, la presunzione legale relativa continua a operare per i versamenti sul conto corrente, con onere del contribuente di fornire prova analitica della loro irrilevanza fiscale.
• La sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014 ha eliminato l'equiparazione tra imprenditore e professionista soltanto quanto ai prelevamenti bancari, non anche quanto ai versamenti.
• Il giudice di merito non può annullare integralmente un avviso di accertamento senza esaminare tutte le autonome riprese fiscali poste a base della pretesa; l'omessa pronuncia integra nullità della sentenza.
• Quando l'accertamento tributario si fonda su più distinte basi presuntive o documentali, ciascuna di esse deve essere esaminata e, se del caso, confutata specificamente dal giudice.
• rami

Come è indicizzato