Corte di giustizia, Sentenza C-639/24

Esenzione IVA per cessioni intracomunitarie e prova del trasporto

La pronuncia interviene in un rinvio pregiudiziale del Tribunale amministrativo di Zagabria nell’ambito di una controversia tra la società croata FLO VENEER d.o.o. e il Ministero delle Finanze croato. La questione riguarda il rapporto tra l’esenzione IVA prevista per le cessioni intracomunitarie dall’articolo 138, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE e la presunzione probatoria introdotta dall’articolo 45 bis del regolamento di esecuzione n. 282/2011.

Contesto fattuale e procedimento principale

La FLO VENEER aveva emesso fatture per la cessione di tronchi di quercia a un acquirente stabilito in Slovenia per il periodo gennaio-marzo 2020. In sede di verifica fiscale, la società aveva prodotto dichiarazioni scritte dell’acquirente, fatture, attestazioni di spedizione e lettere di vettura CMR. L’amministrazione croata non contestava l’effettivo trasporto dei beni dalla Croazia alla Slovenia, ma riteneva che la documentazione prodotta non fosse sufficiente a soddisfare le condizioni dell’articolo 45 bis, paragrafo 1, lettera b), del regolamento di esecuzione n. 282/2011, e quindi negava l’esenzione.

Normativa rilevante

La Corte ricorda che l’articolo 138, paragrafo 1, della direttiva IVA impone agli Stati membri di esentare le cessioni di beni spediti o trasportati fuori dal territorio nazionale ma all’interno dell’Unione, a condizione che il cessionario sia un soggetto passivo o un ente non soggetto passivo che agisce come tale in un altro Stato membro e che sia identificato ai fini IVA in tale Stato membro.

L’articolo 45 bis del regolamento di esecuzione n. 282/2011, introdotto dal regolamento di esecuzione 2018/1912, stabilisce invece una presunzione di avvenuta spedizione o trasporto nei casi in cui il venditore disponga di specifici elementi di prova, elencati al paragrafo 1 e al paragrafo 3. Tale presunzione può essere refutata dall’autorità fiscale ai sensi del paragrafo 2.

Ragionamento della Corte

La Corte osserva anzitutto che l’articolo 45 bis disciplina i casi in cui opera una presunzione, ma non contiene un elenco esaustivo delle sole prove idonee a dimostrare una cessione intracomunitaria. Di conseguenza, se le condizioni della presunzione non sono soddisfatte, l’autorità fiscale non può limitarsi a negare l’esenzione: deve invece valutare ogni elemento di prova prodotto dal venditore per verificare se i beni siano stati effettivamente oggetto di una cessione intracomunitaria.

L’interpretazione è confermata sia dalla lettera dell’articolo 138 della direttiva IVA, che non subordina l’esenzione al possesso di specifici documenti, sia dagli obiettivi del regolamento di esecuzione 2018/1912, che mira a semplificare e armonizzare la prova delle operazioni, senza escludere altri mezzi probatori. La Corte richiama inoltre la propria giurisprudenza, in particolare la sentenza Euro Tyre (C‑21/16), secondo cui i requisiti formali non possono pregiudicare l’esenzione quando le condizioni sostanziali sono soddisfatte, salvo ipotesi di frode o di impossibilità di provare con certezza il rispetto delle condizioni sostanziali. Viene richiamata anche la sentenza B2 Energy (C‑676/22), che impone alle autorità tributarie di considerare tutti gli elementi disponibili.

Soluzione adottata e dispositivo

La Corte risponde che l’articolo 138, paragrafo 1, della direttiva IVA e l’articolo 45 bis del regolamento di esecuzione n. 282/2011 ostano a che l’esenzione IVA sia negata solo perché il fornitore non ha prodotto gli elementi di prova previsti per la presunzione. Inoltre, impongono alle autorità fiscali nazionali di valutare qualsiasi elemento probatorio prodotto per accertare l’effettivo trasporto dei beni da uno Stato membro a un altro, quando non ricorrano i presupposti della presunzione.

Principio affermato

La presunzione di cui all’articolo 45 bis del regolamento di esecuzione n. 282/2011 è uno strumento probatorio agevolativo, non una condizione esclusiva dell’esenzione. L’esenzione IVA per una cessione intracomunitaria deve essere riconosciuta quando il contribuente dimostri, con qualsiasi mezzo di prova idoneo, il soddisfacimento delle condizioni sostanziali dell’articolo 138 della direttiva IVA; il solo mancato possesso della documentazione tipizzata non è sufficiente per negare il beneficio.