Sentenza del 21/12/2022 n. 6153 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente contestava un accertamento in rettifica relativo all'IMU, sostenendo che gli immobili, essendo soggetti a vincoli di interesse artistico, storico o paesaggistico (d.lgs. n. 42/2004), potevano beneficiare dell'esenzione prevista dalla normativa sull'ICI/IMU. L'Amministrazione aveva avanzato la pretesa impositiva; il tema centrale è stato l'onere della prova sulla sussistenza dei presupposti dell'agevolazione.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504/1992

  Individua le ipotesi di esclusione/esenzione per particolari categorie di immobili; l'interpretazione operata dalla Corte richiede che il contribuente dimostri che l'immobile rientra nelle specifiche fattispecie agevolative.

• d.lgs. n. 42/2004

  Norme sul vincolo dei beni culturali e paesaggistici; il mero vincolo non è di per sé prova automatica dell'agevolazione fiscale, ma costituisce il presupposto soggettivo che va documentato e collegato alle condizioni di esenzione.

• l. n. 160/2019

  art. 1, co. 747, lett. a)

  Disposizione normativa relativa alla disciplina IMU/agevolazioni contenuta nella legge di bilancio; utile per la cornice normativa dell'esenzione, va interpretata insieme alle regole sull'onere della prova.

• codice civile

  Stabilisce l'onere della prova: chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento. Applicato dalla Corte per affermare che il contribuente deve dimostrare l'effettiva spettanza dell'esenzione.

Massime di principio

• L'onere della prova spetta al contribuente: per ottenere l'esenzione IMU occorre fornire documentazione idonea a dimostrare che l'immobile rientra nelle ipotesi di esenzione (atti, certificazioni, provvedimenti della Soprintendenza o del Ministero, visure, documentazione sull'uso).
• Il vincolo di interesse storico/artistico o paesaggistico, sebbene rilevante, non determina automaticamente l'esenzione; è necessario dimostrare il collegamento con la specifica fattispecie normativa esentativa.
• In sede di contenzioso tributario la mancata produzione di elementi probatori concreti comporta il rigetto della domanda del contribuente e la conferma dell'accertamento.
• Prima di proporre ricorso, il contribuente dovrebbe acquisire e depositare certificazioni ufficiali (es. provvedimenti di vincolo, attestazioni di inalienabilità o di destinazione pubblica, autorizzazioni/contratti di gestione) che comprovino la sussistenza delle condizioni per l'esenzione.
• Se l'Amministrazione ha disposto un annullamento parziale dell'atto, rimane comunque a carico del contribuente la prova relativa alle parti per le quali reclama l'esenzione; l'annullamento parziale non solleva automaticamente dall'onere probatorio per le restanti contestazioni.