Sentenza del 26/11/2018 n. 2711 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha considerato come compensi imponibili i versamenti bancari non adeguatamente giustificati, presumendo che derivassero dall'attività professionale del contribuente. Il contribuente sosteneva invece che le somme fossero state ricevute e detenute per conto di soggetti terzi, nell'ambito di rapporti di collaborazione e consulenza, e che quindi non rappresentassero reddito proprio. Per superare la presunzione, avrebbe dovuto dimostrare documentalmente la destinazione delle somme a terzi, la successiva movimentazione in loro favore e la propria estraneità alla titolarità economica degli importi.

Norme richiamate

• Norme sulle indagini bancarie e sulle presunzioni derivanti dalle movimentazioni finanziarie

  I versamenti sui conti correnti del contribuente possono essere presunti come ricavi o compensi imponibili, salvo che il contribuente fornisca una prova analitica e documentale della loro diversa natura.

• Disciplina della prova contraria nelle indagini bancarie

  L'onere di dimostrare che le somme non costituiscono reddito proprio, perché riferibili a terzi o non effettivamente possedute dal contribuente, spetta al contribuente stesso. Non è sufficiente una spiegazione generica o meramente dichiarativa.

Massime di principio

• In presenza di versamenti bancari non giustificati su conti intestati a un professionista o lavoratore autonomo, l'Amministrazione può presumere che tali somme costituiscano compensi o ricavi imponibili.
• La presunzione può essere superata solo con una prova concreta, analitica e documentale della natura non reddituale delle somme.
• Se il contribuente sostiene di avere incassato denaro per conto di terzi, deve dimostrare il rapporto sottostante, la titolarità economica altrui e l'effettivo trasferimento delle somme ai beneficiari.
• La semplice affermazione di essere stato depositario o intermediario di somme altrui, senza contratti, fatture, contabilità, tracciabilità dei trasferimenti o altra documentazione coerente, normalmente non è sufficiente.
• La mancata disponibilità definitiva delle somme non esclude automaticamente la loro imputazione a reddito: occorre provare che il contribuente non ne fosse il titolare economico e che le somme fossero effettivamente destinate a soggetti terzi.
• Per prevenire contestazioni è opportuno mantenere una completa tracciabilità bancaria e documentale delle somme ricevute per conto altrui, separandole possibilmente dai compensi propri.