Sentenza del 30/01/2017 n. 82 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la registrazione di un decreto ingiuntivo emesso nei confronti di una società debitrice soggetta a IVA e dei suoi fideiussori. Il punto controverso è se la fideiussione debba essere considerata un'obbligazione meramente accessoria rispetto al rapporto principale, con conseguente esclusione o applicazione della sola imposta fissa, oppure un atto autonomamente rilevante ai fini dell'imposta di registro. Secondo l'orientamento richiamato, in materia tributaria la fideiussione non ha natura accessoria, anche se civilisticamente è collegata all'obbligazione principale.

Norme richiamate

• Articoli 1939 e 1941 del codice civile

  Le disposizioni civilistiche qualificano la fideiussione come garanzia collegata all'obbligazione principale. Tuttavia, tale natura accessoria non viene automaticamente recepita nell'ambito dell'imposta di registro.

• Imposta di registro sulla fideiussione

  La fideiussione è soggetta a imposta di registro proporzionale dello 0,5%, calcolata sul valore del credito garantito e oggetto dell'ingiunzione.

• Cassazione, sentenza n. 17899/2005

  Richiamata a sostegno del principio secondo cui, ai fini dell'imposta di registro, la fideiussione conserva autonoma rilevanza tributaria rispetto all'obbligazione principale.

• Cassazione, sentenza n. 17237/2013

  Conferma l'applicazione autonoma dell'imposta proporzionale alla fideiussione in sede di registrazione del decreto ingiuntivo, anche quando il debitore principale è soggetto a IVA.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, la qualificazione civilistica della fideiussione come obbligazione accessoria non esclude necessariamente la sua autonoma tassazione.
• Quando un decreto ingiuntivo è emesso sia contro il debitore principale sia contro i fideiussori, possono applicarsi due distinti prelievi: l'imposta fissa sul decreto e l'imposta proporzionale sulla fideiussione.
• La soggezione del credito principale a IVA non impedisce, di per sé, l'applicazione dell'imposta proporzionale di registro sulla garanzia fideiussoria.
• Per valutare correttamente la tassazione occorre distinguere il rapporto principale garantito dall'atto di garanzia e verificare la disciplina tributaria specifica, senza limitarsi alla nozione civilistica di accessorietà.
• L'imposta proporzionale dello 0,5% viene parametrata al valore del credito il cui pagamento è stato ingiunto, secondo l'orientamento giurisprudenziale richiamato.