Sentenza del 18/01/2019 n. 3 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

La controversia riguardava la presunta esterovestizione della società svizzera, ossia l'asserita localizzazione in Italia della sede effettiva di amministrazione o dell'attività principale, nonostante la sede legale all'estero. Ai sensi dell'art. 73 del T.U.I.R., l'esterovestizione può ricorrere alternativamente quando in Italia si trovi la sede legale, la sede amministrativa oppure l'oggetto principale dell'attività. Nel caso esaminato, tuttavia, risultavano elementi concreti di effettivo collegamento con la Svizzera: la contabilità era gestita da una società svizzera, gli amministratori erano stabilmente e quotidianamente presenti in Svizzera per dirigere e gestire l'impresa e vi era una struttura espositiva e organizzativa stabile.

Norme richiamate

• Art. 73 del T.U.I.R.

  Ricorre un'ipotesi di esterovestizione laddove sia presente, non necessariamente in modo congiunto ma alternativamente, uno dei seguenti elementi: sede legale in Italia, sede amministrativa in Italia, oggetto principale dell'attività in Italia.

  I criteri di collegamento territoriale sono alternativi e non devono necessariamente sussistere congiuntamente. Tuttavia, la verifica deve essere effettuata sulla base della situazione effettiva, considerando dove la società è realmente amministrata, organizzata e svolge la propria attività principale.

Massime di principio

• La presenza della sede legale all'estero non è sufficiente, da sola, a escludere la residenza fiscale italiana: occorre verificare la sede effettiva dell'amministrazione e il luogo di svolgimento dell'attività principale.
• L'esterovestizione deve essere dimostrata mediante elementi concreti e complessivi, non attraverso mere presunzioni fondate sul fatto che soci, amministratori o attività abbiano collegamenti con l'Italia.
• La presenza stabile all'estero degli amministratori, lo svolgimento quotidiano in loco delle funzioni direttive, una struttura organizzativa reale e la gestione locale della contabilità sono indici significativi di effettiva residenza fiscale estera.
• In situazioni analoghe, è opportuno documentare l'autonomia gestionale e organizzativa della società estera mediante verbali, contratti, registri contabili, sedi operative, personale, flussi decisionali e prove della presenza effettiva degli amministratori.
• La valutazione deve essere complessiva: singoli elementi di collegamento con l'Italia non determinano automaticamente l'esterovestizione se la gestione effettiva e la struttura operativa risultano stabilmente localizzate all'estero.