Sentenza del 31/05/2018 n. 1741 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'effettività di finanziamenti infruttiferi effettuati dai soci. Il contribuente sosteneva che tali versamenti costituissero effettivi prestiti alla società e non ricavi occultamente conseguiti. L'Amministrazione ha invece ritenuto che i finanziamenti fossero privi di adeguata giustificazione economica e non coerenti con le disponibilità patrimoniali dichiarate dai soci, valorizzando anche l'assenza di una causa concreta, la mancata indicazione di termini e condizioni per il rimborso, lo squilibrio tra il reddito dichiarato dalla società e l'importo finanziato e la mancata tracciabilità della provenienza delle somme.

Norme richiamate

• Principio dell'onere della prova in materia tributaria

  Il socio che sostiene di aver effettuato un finanziamento deve fornire una giustificazione idonea e documentata dell'operazione, dimostrandone effettività, provenienza delle somme e obbligo di restituzione.

• Presunzione di ricavi occulti derivante da finanziamenti soci

  La presunzione può essere ritenuta legittima quando i finanziamenti risultano incompatibili con la situazione economica dei soci e della società e sono corroborati da più indizi concordanti, come l'assenza di una causa concreta, la mancata previsione del rimborso, l'importo sproporzionato rispetto ai redditi dichiarati e l'assenza di tracciabilità.

Massime di principio

• Un finanziamento soci infruttifero non è automaticamente illecito o simulato, ma deve essere supportato da documentazione coerente: contratto o delibera, causale, modalità di erogazione, termini di rimborso e registrazioni contabili.
• L'onere di dimostrare l'effettività del finanziamento grava sul socio che lo invoca, soprattutto quando l'operazione appare antieconomica o sproporzionata rispetto ai redditi e al patrimonio dichiarati.
• La mancata tracciabilità della provenienza del denaro e l'assenza di condizioni per la restituzione possono far ritenere il finanziamento un ricavo occulto, se accompagnate da altri elementi indiziari.
• La valutazione deve essere complessiva: una pluralità di indizi concordanti può legittimare l'accertamento anche se nessun singolo elemento, considerato isolatamente, sarebbe decisivo.
• Per prevenire contestazioni, i versamenti dei soci dovrebbero essere eseguiti con strumenti tracciabili, formalizzati per iscritto e coerenti con la capacità reddituale e patrimoniale del finanziatore.