Cassazione Civile, Sentenza n. 23797/2020 del 28/10/2020

Esito

La controversia

Impugnazione di atto di contestazione e irrogazione di sanzioni per violazioni sull'imposta di consumo dell'energia elettrica (inesatta dichiarazione anno 2006; omesso versamento della rata a conguaglio dell'addizionale provinciale 2006; omesso versamento delle rate di acconto delle accise giu-ago 2007 e delle rate di acconto dell'addizionale provinciale gen-mag 2007). Questione centrale: se la compensazione contabile autorizzata a livello nazionale fra crediti e debiti di accise estinguesse i debiti tributari e, quindi, rendesse illegittime le sanzioni; contestazione anche sull'applicabilità della sanzione di cui all'art. 59, comma 1, lett. c) TUA e sull'eventuale requisito del dolo specifico per tale sanzione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia: ha ritenuto che la compensazione civilistica (art. 1242 c.c.) non sia applicabile per estinguere obbligazioni tributarie quando la legge tributaria prevede regole specifiche; in materia di accise la compensazione operativa prevista è quella disciplinata dall'art. 56 TUA e ogni estinzione per compensazione poteva prodursi solo dalla data del provvedimento amministrativo che autorizzava la compensazione (provvedimento del Direttore dell'Area Centrale e atto regionale del 5.8.2010), e non retroattivamente rispetto alle violazioni contestate. La Corte ha dichiarato inammissibile la censura relativa all'art. 59 TUA per carenza d'interesse della ricorrente e ha rigettato il ricorso incidentale di Axpo che sosteneva la necessità del dolo specifico per l'applicazione della sanzione: la Corte ha confermato l'interpretazione secondo cui la sanzione di cui all'art. 59, comma 1, lett. c) si applica indipendentemente dal dolo specifico. Perciò la sentenza impugnata è stata cassata in relazione alla censura accolta e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, in diversa composizione, per esame delle questioni non valutate o ritenute assorbite in appello; spese rinvio a carico delle parti secondo decisione del giudice di rinvio.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504/1995 (TUA)

  art. 55, art. 56, art. 59 comma 1 lett. c)

  La disciplina delle accise prevede specifiche modalità di conguaglio/compensazione (art. 56) e non consente l'applicazione automatica della compensazione civilistica; l'art. 59, comma 1, lett. c) si applica indipendentemente dalla sussistenza del dolo specifico

• Codice Civile

  art. 1242 c.c.; artt. 1231 e ss.

  La compensazione civilistica (art. 1242) estingue debiti reciproci tra privati ma, secondo la Corte, non può essere usata per estinguere obbligazioni tributarie quando la normativa tributaria prevede regole diverse e inderogabili

• Legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Lo Statuto non ha modificato il principio per cui la compensazione tributaria è ammessa solo nei casi espressamente previsti dalla legge; la previsione generale resta subordinata a disposizioni attuative e transitorie

• D.Lgs. n. 471/1997

  Normativa richiamata in materia di sanzioni tributarie; la Corte valuta la compatibilità delle sanzioni applicate con la normativa pertinente

• Codice di procedura civile

  art. 366, comma 1, nn. 3 e 6 c.p.c.

  Eccezione di inammissibilità per difetto di specificità sollevata dalla resistente ritenuta infondata: le questioni sollevate erano prevalentemente di diritto e non richiedevano la consultazione degli atti

Massime di principio

• In materia tributaria la compensazione estintiva non può essere invocata facendo direttamente riferimento alle regole civilistiche: la compensazione tra crediti e debiti tributari è ammessa solo nei casi espressamente previsti dalla legge tributaria.
• L'effetto estintivo di una compensazione autorizzata ha efficacia dalla data del provvedimento amministrativo che la dispone; non ha efficacia sanante retroattiva rispetto a violazioni commesse prima di tale provvedimento.
• Per le accise sull'energia elettrica la normativa specifica (es. art. 56 TUA) disciplina le modalità di conguaglio e compensazione, limitando l'applicabilità di soluzioni 'nazionali' o extra-ordinarie non previste dalla legge.
• La sanzione prevista dall'art. 59, comma 1, lett. c) TUA si applica indipendentemente dalla sussistenza del dolo specifico: è sufficiente l'inadempimento/omissione rispetto agli obblighi dichiarativi o di versamento.
• Chi impugna una decisione amministrativa deve adeguatamente specificare le censure; se il ricorrente non ha interesse a censurare un profilo sostanziale (es. perché il giudice d'appello ha confermato la sanzione solo nel minimo) l'eccezione può essere dichiarata inammissibile per carenza di interesse.
• Se la Corte di legittimità accoglie solo parte dei motivi può cassare la sentenza e rinviare la causa al giudice di merito per esaminare le questioni non affrontate o ritenute assorbite.