Sentenza del 28/12/2022 n. 6377 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione dell'accertamento basato su controlli bancari ex art. 32 d.P.R. n. 600/1973. Il contribuente ha sostenuto che le movimentazioni bancarie contestate erano restituzioni di finanziamenti soci e quindi non imponibili, ma non ha fornito prova analitica per ciascun versamento che dimostrasse l'estraneità a operazioni imponibili; mancavano riscontri nelle scritture contabili e nei verbali assembleari.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 32

  art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  Consente all'Amministrazione finanziaria di effettuare controlli sui conti correnti bancari; in base alla giurisprudenza l'accertamento fondato su tali controlli prescinde dall'effettiva natura delle movimentazioni se il contribuente non provvede, con documentazione analitica, a dimostrare che i versamenti non sono riconducibili a operazioni imponibili.

• Cass. 5758/2018

  Riferimento giurisprudenziale che conferma il principio secondo cui il contribuente deve fornire prova analitica, non generica, per ogni versamento bancario indicato dall'Amministrazione, per dimostrare la natura non imponibile delle movimentazioni (es. restituzione di finanziamenti soci). In mancanza di tale prova l'accertamento va confermato.

Massime di principio

• In caso di controlli bancari ex art. 32 DPR 600/1973 l'onere della prova spetta al contribuente: è necessaria una prova analitica per ogni singola movimentazione contestata, non dichiarazioni generiche.
• Se si sostiene che movimenti bancari rappresentano restituzioni di finanziamenti soci, occorre documentazione contabile coerente: scritture contabili che registrino i finanziamenti e le relative restituzioni, contratti o accordi formali e verbali assembleari se pertinenti.
• In assenza di corrispondenza tra movimenti bancari e scritture/verbali, l'Amministrazione è legittimata a considerare imponibili le somme e confermare l'accertamento.
• Per prevenire contestazioni: tenere registrazioni dettagliate di ogni finanziamento e delle relative restituzioni, conservare accordi scritti, delibere assembleari e riconciliazioni bancarie che colleghino ogni versamento alla sua causale non imponibile.
• La prova deve essere specifica e documentale (es. estratti conto correlati a contratti, note di addebito/avviso, delibere societarie), perché la mera dichiarazione della natura delle somme è insufficiente.