Cassazione Civile, Sentenza n. 39666/2021 del 13/12/2021

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento (anno 2008) relativo a somme percepite dal ricorrente in seguito a complesse operazioni societarie tra Deiulemar Compagnia di Navigazione S.p.A. (DCN) e Deiulemar Holding (DH). L'Agenzia ha qualificato tali somme come dividendi sottratti a tassazione, ritenendo l'operazione elusiva ai sensi dell'art. 37-bis d.P.R. 600/1973; il ricorrente sosteneva che si trattava di riscossione di un credito per cessione di partecipazioni e contestava l'applicabilità delle sanzioni amministrative e l'assenza di pronuncia su specifici profili procedurali e sostanziali

La decisione

La Corte rigetta il ricorso. Confermata la qualificazione fiscale data dall'Amministrazione (somme riconducibili a distribuendo/dividendi elusi tramite operazione priva di valide ragioni economiche) e legittima l'applicazione delle sanzioni amministrative. La Corte ha altresì ritenuto che l'accertamento per adesione relativo a un anno (2004) non vincola l'Amministrazione per anni successivi; ha escluso l'omessa pronuncia su questioni dedotte dal ricorrente e ha affermato che la normativa antielusiva e sanzionatoria consente l'irrogazione delle sanzioni anche in caso di pratiche elusive. Condanna del ricorrente al pagamento delle spese di legittimità e degli oneri connessi (contributo unificato se dovuto)

Norme richiamate

• art. 37-bis, d.P.R. 600/1973

  l'Amministrazione finanziaria disconosce e dichiara non opponibili le operazioni e gli atti, privi di valide ragioni economiche, diretti solo a conseguire vantaggi fiscali

  Norma antielusiva che consente all'Amministrazione di rqualificare operazioni prive di valide ragioni economiche e di adottare avvisi di accertamento; costituisce base normativa per l'irrogazione delle sanzioni conseguenti all'accertamento

• art. 1, comma 2, d.lgs. n.471/1997

  Prevede le sanzioni applicabili per differenze di imponibile accertate; la Corte ricava che l'applicazione delle sanzioni è la naturale conseguenza dell'esito dell'accertamento volto a contrastare l'abuso del diritto

• art. 6, comma 21 e art. 17, d.lgs. n.472/1997

  Riferimenti normativi in materia di responsabilità e sanzioni amministrative tributarie; la Corte respinge l'argomentazione per cui l'elusione, non essendo violazione di una norma specifica, escluderebbe l'applicabilità delle sanzioni, ritenendo invece che la disciplina sanzionatoria opera in caso di accertamento di imponibile superiore a quanto dichiarato

• art. 19 e art. 21, d.lgs. n.74/2000

  La parte invocava la prevalenza della sanzione penale (criterio di specialità); la Corte osserva che l'Ufficio può comunque irrogare la sanzione amministrativa anche quando la condotta è stata oggetto di notizia di reato, conformandosi all'art. 21 del d.lgs. n.74/2000

• art. 2, d.lgs. n.218/1997 e art. 10, legge 212/2010 (Statuto del contribuente)

  Richiami a principi procedurali/garanzie dedotti dal ricorrente; la Corte ha ritenuto che il giudice d'appello avesse adeguatamente esaminato e richiamato le deduzioni delle parti e le motivazioni di primo grado, non sussistendo omessa pronuncia

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n.115/2002

  Norma sul contributo unificato: la sentenza rileva l'eventuale applicabilità dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in favore dello Stato, se dovuto

Massime di principio

• Un accertamento per adesione vincola l'Amministrazione solo per l'anno specifico oggetto di adesione e non impedisce diverse qualificazioni per anni successivi collegati alla stessa vicenda
• L'art. 37-bis d.P.R. 600/1973 autorizza la rqualificazione di operazioni prive di valide ragioni economiche e costituisce base per l'applicazione delle sanzioni amministrative conseguenti
• La presenza di soggetti comuni tra acquirente e venditore ("vendita a se stessi"), l'assenza di valide ragioni economiche e l'assenza di comportamenti coerenti con una reale transazione (es. mancata richiesta di sanzioni per ritardi di pagamento) sono elementi indiziari rilevanti per configurare elusione
• L'applicabilità delle sanzioni amministrative non è esclusa dal fatto che l'operazione sia qualificata come elusiva piuttosto che come violazione puntuale di una norma: il legislatore ha previsto conseguenze sanzionatorie per l'esito dell'accertamento
• L'Amministrazione può comunque irrogare sanzioni amministrative anche quando la vicenda è stata oggetto di notizia di reato; la pendenza o la prospettazione di un procedimento penale non sospende automaticamente l'azione sanzionatoria tributaria
• Per difendersi efficacemente in casi simili è fondamentale documentare e dimostrare valide ragioni economiche e motivazioni aziendali concrete (business purpose) che giustifichino l'operazione oltre l'elemento fiscale