Sentenza del 19/08/2015 n. 16962 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha contestato la decisione della Commissione Tributaria Regionale relativa all'ICI dovuta per gli anni 1995 e 1996. In particolare, ha sostenuto che la nuova rendita catastale proposta dalla società tramite DOCFA nel dicembre 2001, e inserita in atti il 21 dicembre 2001, non potesse essere applicata retroattivamente agli anni precedenti, dovendosi utilizzare la rendita catastale vigente al 1° gennaio di ciascun anno d'imposta. Il Comune ha inoltre dedotto vizi di motivazione, violazione delle norme sulla determinazione della base imponibile ICI e violazione del giudicato esterno formatosi su altre annualità.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il terzo e il quarto motivo di ricorso, dichiarando assorbiti gli altri. Ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e rinviato la causa ad altra sezione della CTR del Piemonte, che dovrà verificare se la nuova rendita catastale del 2001 sia stata attribuita per correggere un'erronea rendita precedente, con riferimento alla situazione immobiliare già esistente nel 1992, oppure se derivi da variazioni sopravvenute dell'immobile. Nel primo caso la rendita può avere efficacia retroattiva; nel secondo opera soltanto dal momento della sua iscrizione in catasto, quindi, in linea generale, dal 2002. Il giudice di rinvio dovrà inoltre provvedere sulle spese. La Cassazione ha precisato che il giudicato formatosi su altre annualità non si estende automaticamente a periodi d'imposta diversi, salvo che riguardi elementi fattuali immutabili e comuni.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 2

  Per i fabbricati iscritti in catasto, la base imponibile ICI deve essere determinata sulla base della rendita catastale vigente al 1° gennaio dell'anno d'imposizione, salvo il caso in cui la nuova rendita corregga retroattivamente una precedente rendita illegittima.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 8

  Prevede la riduzione del 50% dell'ICI per gli immobili dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati. La riduzione è stata riconosciuta dalla CTR e non è stata oggetto di definitiva modifica nella pronuncia di Cassazione.

• D.M. n. 701 del 1994, art. 1, commi 1, 2 e 3

  Disciplina la procedura DOCFA e gli effetti della rendita catastale proposta e successivamente iscritta negli atti catastali. La rendita diviene normalmente efficace dalla messa in atti, ma può assumere efficacia retroattiva quando accerti una situazione catastale già esistente e corregga una precedente attribuzione illegittima.

• Art. 360 c.p.c., nn. 3 e 5

  Consente di impugnare in Cassazione le sentenze per violazione o falsa applicazione di norme di diritto e per vizi di motivazione nei limiti applicabili al giudizio.

• Principio del giudicato esterno

  Una decisione definitiva può precludere il riesame di una questione fondamentale comune a più giudizi, ma il giudicato relativo a determinate annualità fiscali non si estende automaticamente ad altre annualità, perché la situazione di fatto e normativa può cambiare nel tempo.

Massime di principio

• Una nuova rendita catastale normalmente produce effetti dal momento in cui viene iscritta in catasto e non può essere utilizzata per periodi anteriori.
• La rendita può avere efficacia retroattiva se non riflette una variazione successiva dell'immobile, ma corregge una precedente rendita originariamente errata o illegittima relativa alla stessa situazione di fatto.
• Per stabilire la retroattività occorre verificare la causa concreta della variazione catastale, la documentazione dell'Agenzia del Territorio e la situazione dell'immobile nel periodo d'imposta contestato.
• Il giudicato relativo a una o più annualità fiscali non si estende automaticamente ad altri anni: ciò è possibile solo quando la decisione riguarda un elemento stabile, immutabile e comune a tutti i periodi.
• In caso di inagibilità e inutilizzabilità effettiva dell'immobile, può spettare la riduzione del 50% dell'ICI, purché siano rispettati i presupposti previsti dalla legge e adeguatamente provati.