Cassazione Civile, Ordinanza n. 34653/2025 del 29/12/2025

Esito

La controversia

La società contribuente impugnava in cassazione la sentenza della CTR che aveva respinto l'appello contro il rigetto, in primo grado, dell'opposizione a un avviso di accertamento ICI 2009 relativo a una centrale idroelettrica. Con il secondo motivo denunciava la violazione della disciplina sulle sanzioni tributarie e sulla determinazione catastale, sostenendo che mancasse la colpevolezza perché, nonostante l'intervento normativo del 2005, permaneva una obiettiva incertezza sulla determinazione della rendita catastale delle parti amovibili degli opifici industriali, chiarita solo con la circolare del 2012. Con il primo motivo deduceva la violazione della norma sull'efficacia delle rendite catastali, contestando l'applicazione di sanzioni e interessi su importi ICI riferiti a un periodo anteriore alla notifica della nuova rendita catastale. Il terzo motivo, subordinato, è rimasto assorbito.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È la norma processuale richiamata per denunciare la violazione di legge nei motivi di ricorso.

• art. 5 del D.Lgs. n. 472/1997

  La Corte lo collega ai principi in tema di responsabilità amministrativa tributaria, affermando che la sanzione richiede il profilo soggettivo della colpevolezza e che l'incertezza normativa oggettiva può escluderlo.

• artt. 2 e 5 del D.Lgs. n. 504/1992

  Sono richiamati in relazione alla disciplina dell'ICI e alla determinazione della base imponibile.

• art. 5 del R.D.L. n. 652/1939

  È richiamato insieme alla disciplina catastale sugli immobili speciali e alla determinazione della rendita.

• art. 1-quinquies del D.L. n. 44/2005

  "i fabbricati e le costruzioni stabili sono costituiti dal suolo e dalle parti ad esso strutturalmente connesse, anche in via transitoria... Pertanto, concorrono alla determinazione della rendita catastale ... gli elementi costitutivi degli opifici... anche se fisicamente non incorporati al suolo"

  Ha introdotto criteri interpretativi nuovi per le centrali elettriche, facendo concorrere alla rendita catastale anche elementi mobili funzionalmente e strutturalmente connessi.

• art. 74 della L. n. 342/2000

  Gli atti attributivi o modificativi della rendita catastale sono efficaci solo dalla notificazione; tuttavia, una volta notificata, la rendita può essere utilizzata per annualità anteriori ancora accertabili, mentre per sanzioni e interessi occorre la prova della effettiva conoscenza dell'atto.

• art. 1, comma 2, della L. n. 212/2000

  È richiamato come base del criterio interpretativo favorevole all'interpretazione normativa della disciplina catastale e tributaria.

• art. 10 del R.D.L. n. 652/1939

  È richiamato quale disposizione sulla rendita catastale, letta in combinato con la normativa successiva e con le istruzioni amministrative.

• L. n. 190/2014, art. 1

  "l'articolo 10 del regio decreto-legge 13 aprile 1939, n.652... si applica secondo le istruzioni di cui alla circolare dell'Agenzia del territorio n. 6/2012"

  La norma ha recepito sul piano legislativo i chiarimenti della circolare 6/2012 sulla determinazione della rendita catastale delle unità a destinazione speciale e particolare.

• Circolare Agenzia del Territorio n. 6/2012

  È considerata indice del perdurare dell'incertezza applicativa e, poi, riferimento tecnico-operativo per la determinazione della rendita catastale.

• art. 384 c.p.c.

  È utilizzato per la decisione nel merito, in assenza di ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• In materia di sanzioni tributarie, l'esimente dell'incertezza normativa oggettiva ricorre solo quando, per la disciplina applicabile, sia oggettivamente impossibile individuare con sicurezza la regola tributaria da applicare; non è sufficiente la mera incertezza soggettiva del contribuente o l'erronea interpretazione personale della norma.
• Nelle controversie ICI relative a immobili speciali o impianti industriali, dopo l'introduzione di criteri interpretativi che includono anche componenti non fisicamente incorporate al suolo ma strutturalmente e funzionalmente connesse, può ravvisarsi un periodo di obiettiva incertezza normativa idoneo a escludere la colpevolezza e quindi le sanzioni.
• La rendita catastale, una volta notificata, è utilizzabile anche per annualità anteriori rispetto alla notificazione, purché successive alla variazione che ne ha determinato la modifica e ancora suscettibili di accertamento o liquidazione.
• L'efficacia della rendita catastale ai fini dell'imposizione non coincide con la sua notificazione: la notificazione segna il momento da cui il contribuente può opporla e l'amministrazione può richiederne l'applicazione, ma la base imponibile può riferirsi a periodi anteriori ove la variazione sia già intervenuta.
• In tema di interessi e sanzioni su ICI calcolata sulla base di una nuova rendita catastale, la loro debenza presuppone la prova della concreta conoscenza della rendita o dell'atto attributivo/modificativo; in difetto, non sono irrogabili sanzioni e non sono dovuti interessi per il periodo anteriore alla conoscenza effettiva.
• Quando la causa è decisa sulla base di questioni di diritto senza necessità di ulteriori accertamenti fattuali, la Cassazione può cassare la sentenza e pronunciare nel merito ex art. 384 c.p.c.

Come è indicizzato