Sentenza del 21/05/2018 n. 2314 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'operazione riguardava un credito sorto in favore del cedente per la cessione di quote societarie. Tale credito è stato successivamente ceduto a un socio della società debitrice, il quale ha rinunciato al credito dichiarandolo compensato con un asserito debito della società nei suoi confronti. Secondo l'Amministrazione, la sequenza negoziale non aveva una reale giustificazione economica: la rinuncia del socio costituiva una remissione del debito e consentiva alla società di evitare la rilevazione di una sopravvenienza attiva imponibile. L'intera operazione è stata quindi ritenuta diretta ad aggirare l'art. 88, comma 4, del d.P.R. n. 917/1986, con finalità elusive ai sensi dell'art. 37-bis del d.P.R. n. 600/1973.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stata riconosciuta la natura sostanziale di remissione del debito, non essendo stata individuata alcuna effettiva controprestazione a fronte dell'estinzione del debito derivante dall'acquisto delle quote. La cessione del credito al socio e la successiva rinuncia sono state considerate prive di adeguata motivazione economica e funzionali a evitare la contabilizzazione e la tassazione della sopravvenienza attiva. L'accertamento antielusivo è stato pertanto ritenuto legittimo.

Norme richiamate

• Art. 88, comma 4, del d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  La rinuncia a un debito da parte del creditore può determinare una sopravvenienza attiva imponibile per il debitore, salvo le specifiche ipotesi previste dalla norma. Nel caso esaminato, l'estinzione del debito è stata sostanzialmente qualificata come remissione e avrebbe dovuto essere contabilizzata e assoggettata a imposizione.

• Art. 37-bis del d.P.R. n. 600/1973

  La disposizione consente di disconoscere i vantaggi tributari derivanti da operazioni prive di valide ragioni economiche, dirette ad aggirare obblighi o divieti fiscali. La cessione del credito al socio, seguita dalla rinuncia, è stata ritenuta una costruzione negoziale elusiva.

Massime di principio

• Quando una sequenza di cessioni e rinunce al credito produce l'estinzione di un debito senza una reale controprestazione, l'operazione può essere riqualificata come remissione del debito.
• La cessione di un credito a un socio o a un soggetto collegato, seguita dalla rinuncia al credito, può essere considerata elusiva se consente alla società debitrice di evitare la rilevazione e la tassazione di una sopravvenienza attiva.
• La presenza di contratti formalmente distinti non impedisce all'Amministrazione finanziaria di valutare l'operazione nel suo complesso e secondo la sua sostanza economica.
• L'assenza di valide ragioni economiche, di una controprestazione effettiva e di una documentazione coerente aumenta il rischio di contestazione antielusiva.
• Per evitare contestazioni, operazioni di questo tipo devono essere adeguatamente motivate, economicamente giustificate, correttamente contabilizzate e coerenti con la disciplina fiscale applicabile.